对加强烟草企业内部控制的思考

摘要：内部控制对于合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，促进企业实现发展战略具有重要意义。我国的烟草企业内控制度的基础仍比较薄弱，本文从内部控制的五要素角度具体分析了烟草企业内部控制中存在的一些问题，并提出了相应的对策和建议。

关键词：烟草企业；内部控制；对策

一、内部控制的概念及其对烟草企业的重要意义

1.内部控制的概念和框架

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制是一个不断发展、变化、完善的过程，它需要全员参与，并应进行适时改进，以适应企业经营管理的新情况和新要求。

借鉴COSO框架，我国《企业内部控制基本规范》将内部控制的要素归纳为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大方面；（1）内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。（2）风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节 。（3）控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。（4）信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。（5）内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。

2.内部控制对商业企业的重要意义

内部控制的重要意义在于合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

（1）促进遵循国家法律法规

守法和诚信是企业健康发展的基石。逾越法律的短期发展终将付出沉重代价。内部控制要求企业将发展置于国家法律法规允许的基本框架之下，在守法的基础上实现自身的发展。

（2）促进维护资产安全

资产安全完整是投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题，是企业可持续发展的物质基础。良好的内部控制，应当为资产安全提供扎实的制度保障。

（3）促进提高信息报告质量

可靠及时的信息报告能够为企业提供准确而完整的信息、支持企业经营管理决策和对营运活动及业绩的监控；同时，保证对外披露的信息报告的真实、完整，有利于提升企业的诚信度和公信力，维护企业良好的声誉和形象。

（4）促进提高经营效率和效果

它要求企业结合自身所处的特定的内外部环境，通过健全有效的内部控制，不断提高营运活动的盈利能力和管理效率。

（5）促进企业实现发展战略

它要求企业将近期利益与长远利益结合起来，在企业经营管理中努力作出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择。

（6）有利于充分发挥员工的积极性和创造力

通过建立完善的内控制度，采取奖惩分明的措施，可以调动广大员工的积极性，激发大家刻苦钻研，从而主动进行创造性的工作。同时，完善的内控制度要求科学地设置内部岗位，并根据员工的自身素质“量才施用”，从而做到“人尽其才，物尽其用”。

二、烟草企业内部控制存在的问题

我国烟草企业实行烟草专卖管理体制已有22年，虽然多数企业的日常经营管理活动大多有章可循，但内控制度的基础仍比较薄弱，从内控的五要素角度分析，目前烟草企业内部控制主要存在以下问题。

1.内部环境存在的问题

（1）人力资源管理僵化，机制落后

人力资源政策是企业内部环境的关键因素。当前存在的问题有：一是选人机制僵化，招聘选择面窄，能进不能出。烟草企业虽然近年来也面向社会招聘，但仍是内部职工子女优先，不利于吸收优秀的管理人才；二是内部竞争不足，论资排辈，能上不能下。

（2）企业文化建设滞后

烟草企业的一些企业文化成熟度不高，单纯停留在文字上、表面上，未能成为员工认同的价值观，企业的价值取向模糊。部分企业员工法制观念淡薄。一些企业的中高层管理人员在企业文化建设中未发挥关键作用。

2.风险评估存在的问题

（1）缺乏独立的风险管理部门

烟草企业内部控制中，风险评估属于薄弱环节，未单独设立风险管理部门专门负责风险评估的工作， 因此既没有对风险评估予以制度化，也没有建立目标设定、风险识别、风险分析和风险应对的一系列措施和方法。

（2）风险评估的技术手段落后

在风险分析的过程中，未采用定性与定量相结合的方法，确定出重点和优先控制的风险。在风险应对的过程中，企业管理层在评估了相关风险的可能性与后果后，也未采取有效的风险应对策略。

3.控制活动存在的问题

（1）预算控制中存在的问题

主要表现在预算编制的科学性不高，一些部门甚至认为预算编制就是财务部门的事，没有真正形成全员预算；预算编制的方法未采用科学的方法，却主要以增量法为主；由于业务计划往往在当年下达，导致预算编制和审批周期过长；预算考核机制不健全，没有形成对预算体系的分析和考评机制，没有树立全面预算管理的权威。

（2）不相容职务分离控制中存在的问题

随着行业组织机构调整步伐的加快，取消县级分公司法人后，很多卷烟纯销分公司内设机构撤消、合并，撤销原来的财务科，只保留一名报账员，很多财务工作都是一个人经办，印章和票据的保管交由一人保管的现象，这种情况下，监督和监控都是一句空话。

4.信息与沟通存在的问题

烟草企业经过多年的发展，形成了一套自己独立的内部综合办公网络系统，信息的沟通大多通过这套内部网络的流转。由于部门、人员较多，信息流转相对比较缓慢，致使一些重要的信息未能进行及时传递。

5.内部监督存在的问题

企业领导人既是企业内审工作的领导者，又是企业经营活动和内控的执行人，因此内审人员对企业领导人报告企业经营活动及内控的适当性、合法性和有效性的审计与评价的结果就失去了意义，审计监督作用更无法发挥。一些基层的审计人员也由财务人员兼任，归财务部门领导，也未实现真正的独立。由于审计部门人手缺乏，在遇到大型的审计项目时，临时会从各县分公司抽调兼职审计员，使内部审计部门丧失了独立性，而且由于人手少，无法进行持续的监察活动或单独的评估。内部审计未及时在事前开展同级审计工作。

三、加强烟草企业内部控制的对策建议

1.通过企业文化建设加强内部控制

烟草企业要加强文化建设，在此过程中要重视人的因素，以人为本，并强调精神文化的力量，用一种无形的文化力量形成一种行为准则、价值观念和道德规范，凝聚员工的归属感、积极性和创造性，引导企业员工为企业和社会的发展而努力。

2.通过深化人力资源改革加强内部控制

一是制定科学完善的招聘选拔制度，对企业需要的优秀人才给予更多的优惠政策，才能把行业外优秀的人才不断吸引进来；二是通过建立员工进入、退出管理办法，实行科学的绩效考核管理办法，奖惩分明，使员工真正树立起危机意识和竞争意识，实现能上能下，能进能出。

3.通过风险识别与管理加强内部控制

烟草企业进行风险评估必须单独设立风险管理部门，同时充分吸收德才兼备的风险评估专业技术人员补充到这个企业最核心的管理部门中，将其中最优秀的人员安排在关键的风险管理岗位上，风险管理部门要按照企业制定的严格规范的程序开展工作，以确保风险分析结果的准确性，为企业领导决策提供充分准确的依据。

烟草企业应制定与生产、销售、财务等相关目标，设立风险分析和管理机制，以准确识别与实现控制目标有关内、外部风险。企业应采取定性和定量分析结合的方法，按照风险发生的可能性及影响程度对识别的风险进行分析和排序，确定重点和优先控制的风险。在风险分析的基础上，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。还要合理分析、准确掌握高层管理人员、关键岗位员工的风险偏好，采取适当的控制措施，避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。

4.通过强化预算管理加强内部控制

烟草企业应重视预算管理对内部控制的促进作用。努力做到：使全员预算的理念深入人心，同时让全员都积极地参与到预算的编制过程中来；打破传统的预算编制方法，采用零基预算等科学的编制方法提高预算编制的科学性；与业务部门协调，提前下达业务计划，缩短预算的编制和审批周期；建立科学完整的预算考核体系，依据各责任部门预算的执行情况与目标预算进行对比分析，开展绩效考核，并把考核结果与责任单位领导和职工利益挂钩，奖惩分明，责权利匹配，持续改进。

5.通过建立信息与沟通机制加强内部控制

烟草企业要建立信息与沟通制度，日常生产经营需要收集各种内、外部信息，并将内控的相关信息在企业内部各管理级次之间，企业与外部投资者、债权人、客户、中介机构和监管部门间进行沟通和反馈。对于信息沟通中发现的问题，应及时报告并加以解决，重要信息必须及时传递给高层领导；同时运用信息技术加强内控，建立与经营管理相适应的信息系统，减少或消除人为操纵因素。在信息共享的同时，要加强对信息系统的维护、数据的与文件储存与保管、网络安全的控制，保证信息系统安全稳定运行。

6.通过强化内部监督加强内部控制

内部审计必须保持其独立性，才能对企业经营活动及内部控制做出客观公正地评价。因此应做好以下工作：（1）成立审计委员会，在上级公司直接领导下独立地开展工作。审计委员会人员的组成除了原有的企业审计人员外，可从企业内部选拔熟悉经营管理和财务管理的优秀财务人员进行培训，还可面向社会公开选拔审计专业毕业的大学生进行培养；（2）各县分公司不再设置兼职审计员，明确原兼职审计员的工作岗位仍在财务科，仍归财务部门领导；（3）认真开展同级审计，特别是必须开展烟叶基础设施建设资金和烟农补贴的事前审计，真正发挥对巨额资金和物资流向的事前监督控制作用。

参考文献：

[1]内部会计控制制度基本知识[Z].四川省财政厅会计处编.2002.8.

[2]新企业内部控制规范及相关制度应用指南[M].中华会计网校编著.人民出版社.2008.12.

[3]烟草企业实施内部控制存在的问题与建议[J].牛晓红王芳 《中国集体经济》2012年21期.

[4]烟草企业内部控制环境的问题及改善措施[J].郭海萍《价值工程》2007年第12期.