非营利性医院成本核算管理探析

摘要:从非营利性医院成本核算的概念开始,对其特点、意义进行阐述,对当前非营利性医院成本核算中存在的问题等作了比较系统的探讨,由此提出相应的完善对策,并就非营利性医院成本核算管理的趋势进行展望。通过对非营利性医院进行成本核算有利于增强管理意识,合理利用与整合医疗资源,防止成本核算片面性。因此,积极稳妥、科学合理的做法应当是非营利性医院成本核算在系统分析的基数上,采取适当的方法,如对大型医疗设备进行核算、单病种核算、DIG进行全面的成本核算。

关键词:非营利性医院;成本核算;单病种收费;制造成本法

中图分类号:F234.4文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)06-0080-02

一、非营利性医院成本核算分析

(一)非营利性医院成本核算的概念和特点

非营利性医院成本核算是依据非营利性医院管理和决策的需要,对医疗服务过程中的各项耗费进行分类、记录、归集、分配和分析报告,提供相关成本信息的一项经济管理活动,是卫生服务过程中所发生的物化劳动和活劳动耗费的总和。它由以下六大类成本构成:劳务费、业务费、公务费、原材料费、固定资产折旧费和管理费。

非营利性医院进行成本核算管理时必须注意充分体现以下特点:

1.过程性。医疗护理工作数量的多少,质量的好坏,工作效率和仪器设备利用率的高低,医用材料使用消耗的节约或浪费,最终都可直接或间接地从非营利性医院成本中反映出来,所以,要从诊疗护理工作的全过程,从物资材料计划、采购、储存、保管、使用的全部环节,从临床、医技、行政工勤等各个部门入手,重视节约费用、降低成本。

2.全员性。把成本核算的观念深入民心,依靠全院每一位干部职工的关心、参与和管理,各司其职,各负其责,各自控制自己应控制的费用,这样,非营利性医院的成本管理工作才会持久、有效。

3.技术经济性。非营利性医院成本核算管理决不是单纯的经济活动,而是技术和经济相结合,将经济寓于技术活动之中,重视技术经济效益分析,这样才能获得降低成本的最佳方案。

(二)非营利性医院成本核算的意义

把成本核算管理运用到非营利性医院管理中,不但有利于降低非营利性医院成本,而且对于提高非营利性医院经济效益具有重要意义,它主要反映在以下几个方面:

1.有利于将技术经济责任制落实到各科室。因为成本核算管理过程中,从经济目标的制定、分解,到经济目标的组织实施、考核,都与落实技术经济责任制的责、权、利密切相关,从定目标、定责任、定权利这一角度来说也是相吻合的。

2.有利于加强非营利性医院的计划管理。为了使非营利性医院面向市场、适应市场,加强计划管理是十分重要的,围绕实现非营利性医院总目标,把成本核算管理落实到科室和个人,把非营利性医院的全面计划管理落到实处,成本目标管理是其重要内容和措施。

3.有利于提高经济效益。非营利性医院管理以病人为中心、质量为核心、效益为根本,如果只有提高效益的要求和愿望,而缺乏实施措施,那都将是一句空话,因此,非营利性医院管理要树立“目标―效益”统一的观念,并将此贯穿于非营利性医院管理全过程中。成本核算管理是提高非营利性医院经济效益的重要保证。

二、目前非营利性医院成本核算存在的问题分析

(一)非营利性医院成本核算管理尚未体现全过程、全方位

目前,许多非营利性医院已开展成本核算。但其中大部分非营利性医院仍停留在部分成本核算的水平上,或只对临床、医技等一线科室进行成本核算。这种不完全的成本数据,由于缺少重要的成本内容而变得不准确,也造成非营利性医院的资产投入和成本消耗不真实,费用补偿无根据。同时,根据这些成本信息所测算的成本项目及有关的经济效益预测也将有失准确,并由此可能造成经营管理决策的失误。这就要求非营利性医院的成本核算应是一种全过程、全方位的成本核算,不仅是对直接成本的核算,还要对间接成本进行合理分摊;不仅是对临床、医技科室的核算,还应对管理、后勤部门进行核算。不仅要在事后对某项支出进行分析,更重要的是事前对所需进行的投入进行可行性成本核算。但目前中国非营利性医院的成本核算基础还比较差,如非营利性医院财务会计制度不符合成本核算的要求、成本意识不强、管理体制不顺等,特别是在医疗服务成本的分类、归集和分摊等方面还缺少科学合理的核算方法和可供参考的经验。这些问题的存在,使非营利性医院的全成本核算变得比较困难。

(二)非营利性医院成本核算管理存在片面降低成本的观念

在中国非营利性医院的成本核算是近几年才开展起来的,一直以来,国家尚未有一套完整的、规范的、科学的核算办法和制度,医疗成本核算至今仍然停留在探讨、磋商的阶段。目前非营利性医院的成本核算主要目的是为非营利性医院内部分配服务,大多数分配的模式就是:科室收入=(收入-成本)×提成率。导致有些科室片面追求经济效益,院科两级核算多是“一切向钱看”有时还出现了科室之间为争病人而大动干戈,从而忽视了“医、教、研、精神文明”等方面的发展,有时为了节约用电,大热天不使用空调,为了节约分摊的新住院楼租赁费,而不将本科室的住院楼迁至新大楼,进而将成本核算引入歧途,导致短期效应,削弱了医疗技术力量与专业知识的储备,限制非营利性医院长远发展。

(三)医疗服务定价与医疗服务成本存在不可比性

物价部门和医疗部门不是一个体系和体制,所以在医疗服务价格的定价是很难吻合的。基于历史原因,目前,政府对医疗收费的定价相对偏低,有的医疗服务定价低于成本,甚至非营利性医院提供的某些医疗服务还没有相对应的收费标准。这样,使得医疗收入和成本不易配比,从而增加成本核算的难度,也使成本不易被控制。

(四)非营利性医院成本核算功能有待于真正理解

许多非营利性医院在最初进行成本核算时主要是为进行考核计奖,以成本核算的有关数据和结果作为各科室奖金分配的依据。其中不少非营利性医院采用按科室收入或收益(即收入减去支出后的结果)的一定比例提取奖金的奖金分配方式。这种考核计奖方式,在降低和控制医疗成本消耗,提高医疗效益方面,的确起到一定的作用。但是,这种方式也出现不少弊端,首先,鼓励科室通过扩大服务量来提高收入,可能导致重复检查、不规范收费等现象的产生,加大病人负担,而且不符合国家控制医疗费用增长的总目标;其次,由于各科室间存在较大的差异,容易造成在奖金分配上差距过大,从而引起科室间的矛盾,影响工作的开展;再次,只注重对已发生的成本进行考核计奖,而缺少对成本控制管理的考核,也就不能有效地降低和控制成本。

三、非营利性医院成本核算管理的重点及发展趋势

(一)健全成本核算组织,克服片面降低成本的观念

非营利性医院作为社会公益性机构,必须把追求社会效益放在第一位,以医疗质量为中心,不能把成本核算仅理解为是医院进行奖金分配的一种手段,医院进行成本核算更重要的目的是将有限的卫生资源进行综合的配置,充分发挥其效益,减轻病人及企业和国家的负担,同时也使医院的管理上升到更高的档次,提升医院的综合竞争力。为此,应成立在院分管领导直接领导下的成本领导小组,制定向技术含量与风险较大的岗位倾斜的考核分配制度。改变“节约一度电、一滴水、一张纸”的简单狭隘的成本模式,而应充分理解为一种内涵扩大再生产的新模式。

(二)合理利用卫生资源,综合评价科室成本

科室成本核算要与综合评价考核结合起来,达到降低消耗,合理利用卫生资源的目的。成本归集与分配按照谁收益谁承担的原则在各部门、科室、班组进行合理重组。属于单一部门的费用直接归集到这个部门,属于几个部门共同承担的费用,根据实际情况按收益程度进行合理分摊。职工个人收入与医疗服务质量、科室经济效益、病人治疗质量挂钩,从根本上调动全院职工参与医院管理和医疗服务活动的积极性。

(三)成本核算管理注重发展趋势,开展试点项目

1.大型医疗设备成本核算。大型医疗设备的检查费用是非营利性医院业务收入的重要来源之一,大型医疗设备的引进和利用情况关系到非营利性医院经济发展。目前,多数非营利性医院把核算的重点放在以下几种设备上:MRI,CT、心血管造影机、彩色多谱勒、B超和伽玛刀等。

大型医疗设备成本测算模型主要由以下几个要素组成:每单位(一个检查病历)成本=分类系数×[∑(固定资产原值×年折旧率)+∑(变动成本×分类指数)]。

大型医疗设备的引进属于非营利性医院内部的长期投资,其特点是耗资多,变现能力差。如果事先不经过严格测算而盲目引进大型医疗设备,会造成极大的浪费。所以,成本管理应从测算水平提高到成本预测、成本控制和成本评价水平。同时还应将投资回收期、净现值、折旧率等大型医疗设备的成本评价指标与成本预测值进行对比分析,考查投资效益。成本管理必须要经过预算―决策―计划―控制―评价一系列控制反馈活动,才能发挥其管理职能。

2.单病种收费的核算。在市场经济条件下,医疗行业作为一个与人民健康直接相关的行业,任何一家医疗机构只有取得人民的信任,才有长远的发展。不可否认,目前一部分医疗机构确实存在着过度用药与过度检查的现象,给患者造成一定的经济负担。患者希望在被确诊患某一病例后,能明确地知道自己医治这种病所需的治疗费用,所以单病种成本核算已成非营利性医院成本核算的方向。有部分非营利性医院已对常见病如单纯性阑尾炎等承诺定额收费,这一报价法一经推出,得到病人的赞同。病种医疗成本核算在中国还是一个新的研究课题,未见大范围推广。

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htm,2006-03-10.