浅谈公立非营利性医院的内部控制

摘要：自我国施行改革开放30多年来，整体来说我国的医疗卫生体制改革已经完成了大部分的实质目标，简而言之我国的医疗卫生体制已经由简如深的完成大部分体制改革。要深入研究公立医院的内部控制，就必须要走非盈利性的道路。本文就简单的结合我国公立性非营利性医院的内部控制的现有情况，分析其问题所在，并提出一些有效的加强公立性非营利性医院内部控制的对策。

关键词：公立医院；非营利性；内部控制

一、内部控制的概念与公立医院内部控制实际内容

内部控制，顾名思义，是指单位或者公司体制的内部管理与财务等控制。内部控制是单位现代化管理体系的重要部分，是由医院自身的管理经营活动为主体，主要由医院的各种规章制度、报告管理制度、岗位责任制、电子安防监控制度、内部审核制度等等制度组成的一套相对完整的医院内部管理体系。内部控制也为了提高单位内部的会计信息统计质量，确保单位的自由资产和固定设施的完整和安全，并确保有相关的法律法规、规章制度来贯彻执行一系列内部控制的措施和执行程序。按照我国现有国情和医院分布，不难看出，我国大部分医院都是由政府拨款建设的公立医院，性质基本都是非营利性的医院，这些公立医院的管理和经营都是由国家与政府领导规划下的医院管理领导和政府相关医疗机构单位对医院的自由资产进行管理，这就可以得出公立医院的自由财产内部控制是相当重要。一所医院所表现出来的经营管理状况的好坏与其自身的内部控制有着密不可分的关联。

2006年月6月，我国卫生部颁发了医疗机构财务会计内部控制规定，这是对医疗机构内部控制开始进行统一规定管理，并提出要各医疗机构和单位结合自身业务特点和实际实施情形来健全适合自身的内部控制和财务会计控制制度。确保医院医疗机构有定期的资产清点，在相关制度实施时也能发现问题所在，找到相应的负责人，并能对出现问题的账目调查作出相应调整，确保今后不再出现相同的问题。

二、公立非营利性医院的内部控制现状

（一）医院内部会计信息不真实

在现有的部分公立医院内部，会计信息的工作没有很好的落实，工作秩序紊乱，信息的核实不真实，例如较为常见的印单票分管制度、重要凭证管理使用制度落实不到位，工作不严谨把控。制定好的内部控制制度和规定没有贯彻落实，相关的会计工作没有合理妥善的开展，部分工作人员伪造会计信息和会计数据，甚至有的做假账、虚报收入。医院等医疗机构单位门诊部和住院部日常收费工作日报不及时上交，甚至少报、漏报等问题常常繁盛。

（二）医疗机构内部控制制度不够完善

现有公立医院等医疗机构自身的财务管理制度以及相关法规基本可以满足医院正常管理和经营的需求，但是有关内部控制的相关法律法规和规章制度还相差较多，虽然有的医院在此方面已开先河，制定了部分内部会计控制制度，但依旧缺乏相适应自身医疗机构的相关规章制度，在有些任务细分、职责划分上还欠缺较多，在施行起来必然有或多或少的问题，医院在各个环节也缺少相关的奖惩制度和激励措施。

（三）医疗机构领导缺乏重视

在部分公立医院，医疗机构中，相关领导对内部控制的重视程度不高，没有出台相关完善的制度来健全医院的内部控制，或者是部分医院虽然出台设置了内部控制制度，但医院的高层领导未能很好的落实下去，只关注内部控制制度的相关制订和出台工作等，这些内部控制制度开始真正实施的时候，没能很好的监督，导致这些制度没有起到真正的作用。部分高层领导私以为这些内部控制反而增加了医院的工作量，影响了正常的工作效率，所以对待医院的内部控制制度制定、实施等，都没用认真的去监督和整改工作。

（四）财务预算编制不成体系

部分医疗机构、医疗单位的财务预算都由自己的相关财务部门独自设立完成编制，缺乏其他部门或相关机构的审核研究，缺乏对医疗市场实情分析，基本就简单的凭借往年的预算数据而进行简单的估摸预测，没有深入细微的去依据不同部门而做出相应的财务预算。正由于这些预算的编制不良，造成了具体实施后，部门预算不成体系，主观随意性较强，医院的资金流动紊乱。

（五）没有严谨的成本控制

在我国，公立非营利性医院在成本控制上，都是依据其他大型企业的成本控制的经验来管理和实施适合医院的成本核算。这样做长时间下来，问题就出现了，很多医院的成本控制仅仅围绕着医院的大科室的成本核算上，还未建立较为健全的成本考核体系和成本分析体系以及相应的反馈体系。这样的情况下，医院没有自己的独立的、相适应的、科学的成本核算，医院不能等同于企业，应当需要制定符合自身情况的成本核算和控制。

三、改善公立非营利性医院的内部控制措施

（一）制定完善的财务管理体系

各医院的《医院合同管理办法》、《收费票据及有价证券管理办法》、《院药品、器械、办公用品采购及付款规定》、《医院招标、投标管理办法》等等这几项财务管理规章规定必须得到相应的完善。并且在医院执行此类规章制度时，必须很好的贯彻落实，如若发现未按照规章规定办事的，必须查明实情原委，落实到相关责任人，相关部门领导必须对必要事情负责，做到全院上下在财务管理方面有法可依，有法必依，执法必严。

（二）加强院领导对内部控制的重视

作为医院的高层领导，应当培养自己对医院内部控制管理的意识，应当认识到现代医学管理、医疗机构的管理离不开严格的内部控制制度。院领导应当摒弃旧时代的“重医疗、轻管理”的思想观念，提升自己对医院管理方面的专业素养。可以体系的去学习《会计法》、《内部会计控制规范―基本规范》、《内部会计控制规范―货币资金》等相关法律和书籍。这样才能更好的制定出适合本医院的相关财务管理和内部控制制度规章，与不同部门共同经营管理好公立非营利性医院。

（三）完善医院的财务预算控制体系

公立非营利性医院应当要有相适应的预算管理控制体系，并且财务预算体系的设立要规范编制、审核和执行时的相关程序，针对特殊情况时，要能及时的作出相对应的改善和调节，确保医院你的财务预算控制体系能够完好的运行下去。重要的经济决定需要通过集体的决策评审，由专门委员会进行表决通过。

（四）改善医院的内部控制审核

医院要设立独立的内部控制审核部门，该部门要能确保严格的对内审核。并且新时期的医院内部控制审核，应当从内部检查向评估分析深化，把相应的工作重点转到管理上，多进行项目预算的审核，项目实施时的审核，项目完善的审核，并在过程中及时发现问题并提交解决方案和落实，确保医院在内部控制时没有过多损失。

（五）提升医院内部控制效率

医院还应当设立综合信息管理系统，让医院的内部员工都可以通过信息管理系统了解到内部控制的相关工作内容，让每一位员工都明确自己的工作内容和职责，实时了解医院内部控制信息。这个系统还应当包括医院资产管理、成本预算、收费管理等等相关信息，将医院的大部分可内部公开信息进行整合，便于每项工作的开展和进行，提高医院内部控制效率。

（六）完善医院资产审核盘查制度

最后，医院还应当有自己独立的资产审核盘查制度，当然这个制度应当由相对对应的部门设立并实施。医院的财务收支应当由财务部门来审核管理，确认并签署意见后交于领导进行审批，并且提交时要配上财务部门出具的意见书，这样有助于财务管理的权威性。对于一些较为一般的财务相关事宜，可交给相关管理人员进行前期办理事项，提升办事效率。而相对重要的财务事项，需要实施联合审核审批的会议，共同表决通过。并且医院应当定期审核资产和盘查，确保医院的固有资产没有损失。

参考文献：

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（作者单位：广东省中山市博爱医院财务科）