非营利性医院财务管理现状

提要非营利性医院作为一类特殊的服务行业,承担着整个社会救死扶伤的重任。与此同时,非营利性医院也是一个完整而独立的组织机构,其要健康运作,就必须要有良好的管理。其中,非营利性医院的财务管理对其医疗服务活动和经营活动起着导向和调控作用。为此,研究非营利性医院财务管理中存在的问题,制定相应对策,加强医院财务管理,有利于提高医院的社会效益与经济效益。

关键词:非营利性医院;财务管理;对策

中图分类号:F23文献标识码:A

非营利性医院是国家实行一定福利政策的公益性事业单位,它的根本目标是提供优质、高效、低耗的医疗服务。随着我国医疗卫生体制改革的不断深入和医疗服务市场的不断放开,非营利性医院所面临的内外环境发生了巨大变化,市场经济规律在医院的发展和管理中发挥着越来越大的作用。在现代市场经济条件下,非营利性医院时常面临来自财务方面的困扰,许多非营利性医院因财务方面的问题而延缓了发展的步伐。认清非营利性医院的财务管理存在的问题,并开展有针对性的改进措施,是我国非营利性医院面临的重要问题。

一、非营利性医院财务管理的特殊性

(一)非营利性医院财务管理和企业管理的目的不同。企业财务管理要对其所有者负责,完全为市场化经营,企业财务管理追求的是利润最大化,而医院则必须在充分考虑社会效益的前提下,医疗服务价格严格遵从政府定价,不得进行无序的市场竞争,不以营利为目的。

(二)运用手段相同,但使用深度不同。电算化管理使财务管理手段发生了质的飞跃,当前非营利性医院和企业基本都实行了电算化管理,但企业尤其是大型企业都已进入到ERP管理的应用层次,实现了财务管理对整个生产过程的事前、事中、事后全面监管,而医院财务电算化还普遍停留在用电算化进行算账、报账的事后核算监管水平,与当前社会经济发展的需要极不相称。

(三)成本核算具有不同特点。区别于企业成本核算,医院成本核算的特点,主要表现在以下几个方面:

1、成本核算本质的非价值补偿性。企业通过核算成本作为补偿商品生产耗费的价值尺度,这把“尺”也是制定产品价格的主要基础。而非营利性医院的经营不能以盈利为目的,国家对非营利性医院的医疗经营不收税,医院的各项收费价格由国家的物价部门根据政策制定,并不是一一对应的医务劳动“产品”价值的真实反映。

2、成本和费用在会计处理上的无差异性。企业会计制度明确:应合理划分期间费用和成本的界限。企业的期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用,规定直接计入当期损益,在利润表中分别项目列示。而非营利性医院的财务制度则明确:管理费用等作为间接费用按医疗和药品部门的人员比例进行分摊,并按支出明细项目逐项进行分配,然后结转收支结余。

3、确定成本核算对象与方法的不同。企业成本核算的对象与方法,一般根据企业生产技术过程和生产组织的特点来确定。主要有:以产品品种为对象特征的品种法、以产品品种分步骤为对象特征的分步法和以产品批别为对象特征的分批法。但医院成本核算对象与方法的确定,无法考虑兼顾到各专业专门医疗技术的特殊性,只能依据于管理上的需要加以选择,一般分为医院成本、科室成本、项目成本、病种成本等。

二、非营利性医院财务管理现状

(一)非营利性医院缺少明确的、清晰的财务管理目标。由于在计划经济时期,医院的所有业务全部纳入国家计划,很少顾及资金来源和医疗成本,管理者不用考虑医院的生存和发展问题,社会效益是医院管理实现的主要目标,也是财务管理的目标。但随着市场经济的发展,医院完全依赖政府的扶持很难获得发展,在目前政府对医院的财政补助平均为7%的情况下,医院要想在市场经济中立足和得到发展,必须强化经济管理特别是财务管理,开源节流,增加收入,以满足日常的消费和投资的需要。因此,医院要有明确的财务目标。但由于受计划经济时期思想的影响,人们总认为医院谈经济效益有悖于政府办医的初衷,故一直没有形成一个公认的、明晰的医院财务管理目标。

(二)非营利性医院预算执行约束力软化。目前的卫生管理政策、财政政策等客观条件制约医院预算的编制和执行。非营利性医院是带有一定社会福利性的公益性事业,享受政府财政预算等相关补助,财政拨款的分配数额直接影响医院的建设和发展。现行的卫生管理政策和财政政策要求医院自身的事业性收入补偿其业务开支及管理费开支中预算拨款的不足部分,而财政部门在卫生人员经费、医院设备更新和维护等方面未给予拨款补助或只补助其中很少一部分,这在很大程度上影响了医院的收支平衡,对财务预算产生巨大的冲击,也为医院的经营管理和良性循环带来诸多不便。同时,在编制财务预算过程中还存在领导和财务部门依据以往决算数据而制定年度预算,缺乏对卫生事业快速发展的认识和相关业务部门的参与,造成财务预算的主观性较大。

(三)非营利性医院财务管理组织的职能缺乏和人员水平不高。在计划经济时代医院,不重视成本核算和财务管理工作,虽然现在的政策环境和市场环境都大有改变,但是医院管理者不重视财务管理的思想意识一直没有改变,财务人员的职能也只被局限在记账和算账上,上级领导没有授权给财务部门,没能允许他们真正参与到医院管理工作中来。另外,一些财务管理人员本身素质低,管理手段落后。有些医院的会计岗位设置与人员配置不当,业务交叉,会计人员兼职过多,业务不精。在财务管理手段上,电子技术在财务管理中所应用的程度不高,难以实施财务管理中定量定性分析,缺乏通畅的信息流,财务信息利用程度不高,无法有效地发挥财务决策、财务计划和财务控制的职能。

(四)非营利性医院成本核算管理不健全。现行医院会计制度在核算原则和方法上与现代企业会计制度相差甚远,无法科学地开展医疗机构的成本核算,导致医院的投资者和决策者无法获得真实准确的信息,从而也影响了医院的投资和发展。目前,非营利性医院多是政府投资举办,存在着公用资产界定不清、概念不明、体制不顺等问题。加上卫生行政部门拥有一定的人事任免权,若缺乏成本核算管理,则不仅容易造成人满为患,而且容易导致医院人力成本过快增加。

三、完善非营利性医院财务管理对策建议

(一)非营利性医院应明确本医院财务管理的目标。非营利性医院是国家实行一定福利政策的社会公益事业单位,讲求社会效益是医院管理的最高目标。医院财务管理是医院管理的一部分,因此社会效益是医院财务管理的前提条件;同时,医院处在市场经济的环境下,90%多的资金需要依靠市场来解决。在这种情况下,医院要生存和发展就必须追求经济效益,否则医院就无法生存,更无法得到发展,医院财务管理在讲求社会效益的同时还要追求经济效益。因此,有人认为医院财务管理的目标应该是在保证医院稳健生存的基础上,在经济效益和社会效益之间寻找最佳结合点,用现有的医疗资源提供最优的医疗服务;也有学者认为财务管理的目标是实现医院资源的优化配置;还有学者认为财务管理的目标是在讲求社会效益的前提下,使医院经济效益最大化。由于现在没有一种公认的医院财务管理目标的说法,医院应结合自身的实际情况,综合考虑经济效益和社会效益,以确定本医院的财务管理目标。

(二)非营利性医院应加强预算管理

1、预算编制的原则。一要坚持突出重点、兼顾一般的原则,本着“有多少钱办多少事”的要求,合理安排项目支出;二要坚持集中财力办大事的原则,从严从紧控制一般性支出,减少一些分散、零碎的项目,实事求是、科学合理地安排项目;三要坚持统筹安排、收支平衡的原则,分清轻重缓急,合理排序,不留缺口;四要坚持精打细算、节约开支的原则,做到有所为,有所不为,实事求是地编制预算。

2、预算编制的方法。预算编制采用“二上二下”的编制方法,根据预算期内的总目标,合理分解,层层落实,采用“零基预算”的方法。一是要如实预测收入,增强收入预测的准确性;二是要将本部门当年履行职能所必需的硬性支出全部编入当年预算;三是相关基础信息数据要按要求核准,不虚报、不漏报。

3、预算执行和监督。预算应按预算责任体系层层分解,下达各预算执行部门,实行“切块管理、审定项目、归口审批、逐级负责”的办法,预算项目和数额不得随意调整,不得突破预算,更不得挪作他用,原则上不再追加预算。财务部门通过对财务报表分析、成本费用测算加强对预算执行情况的日常监控,确保预算的顺利完成。

(三)提高财务管理人员业务水平,改进财务管理手段,提高财务管理效率。财务管理是医院现在和未来工作中很重要的一个方面,各级医院的院长或负责人应该越来越重视医院的财务管理工作,医院的总负责人应该从业务和人员两方面关注财务工作。

1、给财务管理工作者一定的实权。医院管理者应改变以往“重医疗,轻财务”的管理观念,赋予财务工作者一定的管理权限,让他们冲破单纯的“记账、报账”工作的局限,参与到医院管理的领域中来,如药品采购量或投资项目的决策等所有与财务相关的项目,使其能真正发挥决策和管理的作用。

2、改进财务管理手段,提高财会人员素质。医院财务管理是现代医院管理的核心内容,其对象是错综复杂的资金运动和经济关系,需要广泛运用数理、统筹、定量定性分析模式,将财务管理各种基本要素,如资金、成本、利润、价格及其变动进行全面客观和理性地分析研究,最终形成有用的决策信息,以实现财务管理目标。这就要求医院不仅要配备专业的、高素质的财务管理人员,还要广泛运用电子管理技术,建立通畅的信息流,将计算机技术与财务管理理论相结合,使先进的财务管理模型发挥实际效用。同时,以计算机为纽带,推行网络财务,实现财务与业务、部门、社会的协同,实现网上报表、网上审计、网上知识查询、网上信息交换,从而极大地延展财务管理能力,使医院财务管理更系统、更标准、更科学。

(四)加强非营利性医院成本核算

1、成本的分析。成本分析的目的,在于认识成本的变动规律,寻找成本控制点,降低医院运营成本,分析医疗成本和医疗收费的关系及差异,寻求降低病人负担的途径和方法,提供决策与参考的依据,提高医院的社会效益和经济效益。成本分析的方法多种多样,可根据自身管理的需要和主管部门的要求选择分析方法,分析成本形成及产生差异的原因,寻求降低成本的措施。常用的分析方法有:本-量-利分析、成本差异分析、成本构成分析、成本系数分析等。

2、成本的控制。控制医院成本,关键在于加强各成本发生环节的监管。一是要加强折旧及大修理成本的监管。加强设备购置和大型修缮的可行性论证,降低采购和维护成本,控制折旧及大修理成本;二是加强物流环节的成本控制。包括采购环节成本控制、储存管理、领用消耗监管等,重点是加强二级库存的消耗监管;三是加强人力成本的监管。合理配置医院人力资源,控制人力资源费用的发生,降低人力资源成本;四是加强公共成本的监督。落实各项成本支出责任和管理责任;五是加强现金流的监管。认真编制医院现金流量预算,充分利用医院现金流,降低财务费用成本。

3、成本的考核与评价。要有效地控制成本,就必须强化成本考核,以评价成本控制效益,奖惩成本控制责任人员。成本控制应体现事前、事中、事后三个环节环环相扣,不能形成时间脱节。事前控制的重点应把握成本的预测和计划,确定成本控制目标,制定成本控制计划,实行成本归口分级管理及责任成本控制;事中控制的重点应加强成本的核算和控制,采用制度、定额、管理措施、预算、会计手段控制成本;事后控制的重点应强化成本的分析和考核,及时揭示成本差异,明确责任,纠正偏差,考核绩效。

(作者单位:河南省洛阳荣康医院)

主要参考文献:

[1]国家财政部,卫生部.医院财务制度[M].北京:中国财政经济出版社,1998.

[2]程薇主编.医院会计与财务管理学[M].北京:人民卫生出版社,2003.

[3]宋琳,宋玲.浅谈医院财务管理与监督的措施[J].现代商业,2009.2.

[4]朱秋燕,黄建堂.非营利性医院成本核算初探[J].现代医院,2008.8.3.

[5]吴仲华.加强医院财务管理的有效途径[J].现代商业,2009.2.