“营改增”对企业会计工作内控的影响

作者简介：彭昊（1986-），男，汉族，籍贯：河南省林州市，会计，研究方向：企业税务申报的具体实务学习，企业税务筹划，企业会计制度的设计。

摘要：实行营业税改征增值税政策对我国现阶段的税收工作产生了较大的影响，它对我国税制改革和企业的发展都有着至关重要的作用。本文通过分析“营改增”对企业会计工作内控带来的影响和变化，探讨企业加强会计工作内控的办法和策略，期待为企业会计工作的发展作出贡献。

关键词：营改增；会计内控；影响

随着改革开放的不断深入和市场经济的不断发展，传统的税收制度存在着一定弊端，税种结构不合理、税负结构不合理、税收征管不合理等现象加剧了纳税人的负担，不利于我国经济的稳定发展。在这种情况下，国家相继出台了一系列税收改革政策，特别是开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税，大大促进了第三产业的发展，使税收制度更符合时展的需要。

一、“营改增”对企业会计内控工作带来的影响

（一）“营改增”对会计核算的影响

在进行“营改增”前，企业只需要在计提和缴纳环节进行会计核算，改征增值税后，企业就还需要在材料购进、验工计价等方面进行增值税核算，核算出的各项金额也更加明细化，会计核算中需要增设“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等会计科目，并与“应交税费”下的“应交增值税”科目进行核算，最后得出应交税金。“营改增”之前需要进行税价分离，“营改增”之后要对进项税和销项税进行抵扣，如果企业不具备开具增值税发票的资质就会增加企业的税负，降低企业的利润。因此，企业就需要对会计核算方式进行调整，对企业的税金进行重新计算，保证会计核算符合实际需要。

（二）“营改增”对企业的税务筹划的影响

“营改增”后，交通运输业的营业税税率为3%，增值税税率为11%；技术服务行业、信息技术服务行业、文化服务业的营业税税率为5%，增值税税率为6%。企业可以根据自身的产品和提供的服务按照不同的税率分别进行核算，这样才能得到准确的应交税金，保护国家和企业的利益。企业还可以根据这一情况选择公司规模，小规模纳税人缴纳的税金较低；规模较小的一般纳税人企业可以根据自身的经营状享受小规模纳税人3%的税率。另外，一些行业的纳税人可利用不同的税率对自身的经营模式进行筹划，通过合并分支机构向总机构所在地主管税务机关进行申报纳税，提升选择购货时点的技巧，利用售后回租业务，利用优惠政策等为企业合理合法地降低税负。这样能进一步降低企业的压力，为企业提供足够的发展资金。

（三）“营改增”对企业申报表项目的影响

在传统的会计准则中，利润表中在进行企业营业收入核算时得出的是含税的收入额，但是在实行“ 营改增”之后，在进行企业营业收入核算时得出的不含税收入额。在这种前提下，企业的利润率、利润总额会随着营业收入的减少而上升。由于利润表中并不直接体现增值税额，因此“营改增”后会对企业财务报表的结构产生影响，进而影响企业的财务报表分析。“营改增”后，由于企业需要扣除销项税和进项税，因此在报表中计入主营业务收入的金额会大幅减少，计入主营业成本的金额也随之减少；由于不再计算营业税，利润表中的营业税金及附加会减少。因此我们可以看出，“营改增”后会对报表中的各项填写金额，特别是收入和利润项目带来改变。

二、加强企业会计内控工作的措施

“营改增”项目逐渐实施后，相关企业都会根据这一政策对自身的会计内控工作进行相应的变革，制定相应的对策，这样才能适应“营改增”的需要，促进企业的健康持续发展。

（一）根据税率不同对营业收入分开核算

根据“营改增”办法规定，“纳税人必须根据自身提供的应税服务，按照不同的税率分别进行核算；未分别核算的，从高适用税率纳。”因此企业应在“ 营业收入” 会计科目下会设置其他子科目，对企业免税收入类型、不同税率所对应的收入分别进行核算，这样就可以在很大程度上降低企业的税负压力，增强企业的活力，为企业提供足够的资金支持。

（二）根据自身条件改变经营规模

进行“营改增”改革后，一般纳税人的税率较高，小规模纳税人的税率较低，这对于没有进项税额可以抵扣的企业来说小规模纳税人更能减轻企业的税收负担，能够促进企业的健康发展。在这一过程中，企业要根据自身的经营情况、资金情况以及市场的实际需求对自身的经营模式进行合理改进，讲规模比较大的公司拆分成规模较小的子公司，这样就可以享受税收优惠，在不影响企业市场发展的前提下为企业创造最大的利益。

（三）在经营过程中要多取得进项发票

实施“营改增”后，由于增值税的核算方式与营业税和核算方式不同，因此企业在经营过程中就要注意多取得进项增值税发票，在与其他公司进行业务往来时要尽量选择能够开具增值税发票的公司，这样才能通过抵扣进项税降低企业的生产成本，在取得进项增值税发票时，要注意核对发票金额、日期等项目是否填写齐全，这样才能使财务部门进行合理的税收筹划，提升企业的整体效益。

（四）合理保管增值税发票

增值税发票串联了产品的生产环节和消费环节，是保证税收完整性的重要手段，也是企业缴纳税款的凭证之一，因此增值税发票的取得、开具、保存、传递和作废等各项工作都与普通发票存在着许多不同之处，它有着更加严格的程序和制度，在工作中必须要个遵守这些制度。如果出现增值税发票丢失现象，要在第一时间到税务主管部门申请挂失，防止出现严重的经济事故。只有建立起一整套完整的增值税发票管理制度，才能使增值税发票管理更科学、效率更高，促进企业财务工作的规范协调。

（五）筹划税款申报地

为了减少企业的税负，企业就要合理选择说款申报地，这样在不同的地区申报会有不同的税收优惠政策，能够最大程度地满足企业的需求，降低企业缴纳的税收资金。“营改增”实施办法中明确规定，“固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县市的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。”在这种情况下，企业就可以将分支机构进行分类合并，统一到总机构所在地的税务主管部门进行税款申报，这样大大降低了企业的税负，提升了税收效率，减轻了企业的负担。

结语：

随着“营改增”的改革进程不断加快，“营改增”的试点范围将会不断扩大，“营改增”对企业的影响也会逐渐显现。在这种情况下，企业要根据自身的实际情况，加强会计部门的内控工作，制定相应的财务制度，努力提升自身的财务管理水平，只有这样才能不断适应时代的需要，减轻企业的财税压力，使“营改增”工作能够持续下去，推动企业的健康长远发展。（作者单位：太原西山屯兰矿劳动服务部）

参考文献：

[1]张妙凌.“营改增”政策下非试点企业发展面临的机遇与挑战[J].会计之友，2013（18）.

[2]潘文轩.税制“营改增”改革试点的进展、问题及前瞻[J].现代经济探讨，2012（12）.

[3]薛玉玲，朱宣蓉.“营改增”对企业会计核算的影响分析[J].商业经济，2013（12）.