开展工会绩效审计的思考

【摘 要】本文探讨了工会系统实行绩效审计的意义，深入探讨了了绩效审计的评价模式和审计方法，推动绩效审计在工会系统的顺利开展。

【关键词】工会系统 绩效审计 评价模式

近年来工会经费收缴体制的改革的不断推进，工会经费总量日益增加，工会资产规模持续扩大，但是随着工会工作领域的拓宽，工会工作力度的加大，物价的上涨，工会经费供求之间的矛盾依然存在。要解决这一问题，不仅要依靠规范工会组织建设，改革工会经费收缴方式，利用多种渠道来筹集工会经费，更为重要的是要不断优化工会经费的支出结构，提高工会经费使用效益。因此，在工会开展以改进管理、提高效益为目标的经费绩效审计，科学评价工会经费使用的经济性、效率性和效果性便成为今后工会经审工作需要研究的新课题。

1.工会系统引入绩效审计的意义

通过开展绩效审计，能够有力地推进被审计单位改善绩效管理，挖掘内外部潜力，提高经济效益。绩效审计能够深入地探寻被审计单位的经济活动中不够合理和效益低下的问题，并对各经济责任中心职能业绩作出客观公正的评价，从而调动决策管理层的积极性，促进他们提高工作效率，做到决策合理、管理有效。

通过开展绩效审计，能够发掘对被审计单位经济活动过程中可能存在的浪费资源和管理混乱现象并加以制约。绩效审计对被审计单位经济效益不高的原因和责任进行审计，并提出相应的审计结论或审计决定，起到了对被审计单位经济活动中的消极因素进行制约防范的作用。

通过开展绩效审计，能过及时反馈宏观决策的成效，不断完善管理措施。绩效审计是从宏观着眼，微观入手，通过微观经济活动趋向的审计，可以看出宏观决策是否科学合理，在此基础上，对不够完善的规章制度或不适应发展要求的工作分工、流程提出改进意见，促进被审计单位改善经营管理，提高经济效益。

2.工会效益审计的评价模式

2.1是以制度为导向的评价模式

被审计单位工作绩效的大小与好坏，与其内部控制制度的健全、合理程度密不可分，以制度为导向的审计基于这一点，由果溯因，判断影响被审计单位效益的原因，为进一步审计提供重点方向。此类的关键是对工会内控制度进行评价，了解被审计单位的制度缺陷或薄弱环节，在此基础上分析管理制度的空白点，找到可能导致效益低下的风险。

2.2是以结果为导向的评价模式

以结果为导向指对被审计单位形成的效益进行审计，工会工作效益不单单以经济效益为主，更多地体现在职工满意度、党政认可度、工作创新水平等方面，需要审计部门结合工会系统考核指标体系计算工会工作的“投入产出比”，将计算结果与一定标准进行比较，对差距较大的指标进一步分析，找出影响效益的原因，并采取一定的方法进行验证测试，直到反映真实情况为止。

2.3是以问题为导向的评价模式

以问题为导向的审计应用前提是影响效益的问题已经显现，审计人员以被审计单位暴露的问题为线索，从产生问题的原因追查被审计单位管理中的薄弱环节，提出有针对性地改进建议。例如某单位接到职工投诉反映先进评选公平问题，审计人员应从评选制度是否建立并征求民意、评选程序是否符合制度规范、评选结果是否符合公示要求等方面来分析判断被审计单位在评先工作中是否合规，是否遵循了三公原则。

2.4是以项目为导向的评价模式

以项目为导向的审计是以被审计单位重要工作项目为线索，对该项目的过程和结果进行检查分析，判断项目活动是否正常，是否达到了活动目的与效果，进一步找出项目结果与预期效果偏差的因素，提出改进方法。如工会承办员工健身活动，目的是推进企业文化建设，丰富员工体文化生活，增强员工体质。审计人员可以统计活动参与率或对比举办活动前后职工部分身体素质指标来判断活动是否达到了预期效果。这种审计模式以局部审计替代全面审计，节省了审计成本，效果立竿见影。

3.工会效益审计方法

一是了解相关领域的知识：审计师大多是会计专业出身，但是效益审计尤其是工会系统效益审计涉及到社会学、管理学等多种学科，审计人员在审计前要了解相关领域知识，通过文件学习，对本审计领域有一个整体把握，对于做出审计判断的法律依据有一个总体概念。

二是资料审阅：对被审计单位提供的内控制度、重大合同、财务预算、会计资料、重大事项记录等进行检查式阅读，通过查阅相关资料，掌握审计对象的基本情况及管理水平，取得事实证据：例如数据不当、资料不全、低效做法等。

三是调查访谈法：这种审计法是利用调查问卷、当面沟通的方式对被审计单位政策目标、主要职能、重要资源、影响效益的风险进行充分了解的有效方法，调查的范围可以是组织也可以是一组相关的活动。调查访谈法通过当面沟通，易于查找趋势性的潜在运营风险。

四是比较法：比较法是效益审计常用的方法，效益审计的比较对象比财务审计的更广泛，主要为对比预期结果与实际结果的差异、比较现行管理制度是否遵循法律法规、与行业先进指标或同类指标对比、本期值与上期值对比、核对不同来源资料的一致性等。在使用比较法审计时，参照物的选择尤为关键。

五是分析法：财务审计重在验证真实性，而效益审计重找原因、提建议。通过使用分析法，可以发现现象后的深层原因，得出结论。分析的方法有因素分析法、比例分析法、趋势分析法、成本效益法、盈亏平衡法等，采用何种分析方法，要根据被审计单位情况，适时适度加以实施。

参考文献：

[1]赵保卿.绩效审计理论与实务 [M].复旦大学出版社，2007

[2]陈思维 王会金 王晓震等.经济效益审计[M].中国时代经济出版社， 2002

[3] 彭华彰等.政府效益审计[M].中国时代经济出版社，2005

（作者单位：天津港（集团）有限公司；天津 300461）