分步法在制造业中的应用分析

【摘 要】 文章从分步法的特点、分类及其核算程序入手,探讨了分步法在制造业中的重要性,并通过某塑料机械有限公司在成本核算时分步法的具体运用,提出了强化分步法应用的建议。

【关键词】 平行结转分步法; 逐步结转分步法; 定额法

进入21世纪以来,生产企业竞争异常激烈,企业竞争的实质是产品的竞争,而决定产品竞争的因素很多,如:价格、款式、质量和售后服务等,但价格是最重要的一个因素,而价格决定于成本,因此正确核算并加强成本管理成为企业内部管理追求的重要目标。由于企业生产组织类型的多样性,产品生产工艺过程的复杂性以及成本管理的不同要求,生产企业在计算产品成本时,要根据自己的生产特点和管理要求来确定具体的成本计算方法,其中分步法就是产品成本计算的方法之一,它使用于多步骤生产企业。

分步法在制造业中的应用非常广泛,企业应根据具体情况,分别选择使用逐步结转分步法和平行结转分步法计算产品成本。这两种方法计算的成本信息各有侧重,又相互补充。在进行成本计算时,企业在运用分步法的基础上与分类法或定额法恰当的结合运用以提供正确的成本核算信息,有助于企业成本控制。

一、分步法的特点及其程序

产品成本计算的分步法,是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象,开设生产成本明细账,归集生产费用,计算产品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤连续式复杂生产企业中,如:冶金、纺织、化工、造纸等企业,也适用于大量大批装配式多步骤生产企业。分步法按各步骤是否计算半成品成本且是否与实物流转相一致,分为逐步结转分步法和平行结转分步法。逐步结转分步法按半成品成本在下一步骤反映的方式不同,又分为综合结转分步法和分项结转分步法。

(一)分步法的特点

1.以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象。如果只生产一种产品,成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步骤,产品成本明细账应该按照产品的生产步骤开立。如果生产多种产品,成本计算对象则是各种产成品及其所经过的各生产步骤。产品成本明细账应该按每种产品的各个步骤设立。

2.月末定期核算成本,成本计算期与会计报告期一致。

3.一般月末需要在完工产品和在产品之间分配费用。

(二)分步法的分类

在分步法下,由于各生产步骤成本的计算和结转方式不同,形成了逐步结转分步法和平行结转分步法两种方法。

逐步结转分步法又称“计列半成品成本”、“顺序结转分步法”、“连续结转分步法”。它是以产品品种及其所经过的加工步骤作为产品成本计算对象,按照产品加工步骤的顺序逐步计算、结转半成品成本,直至最后生产步骤,计算出产成品成本的一种分步法。逐步结转分步法适用于:半成品种类不多,逐步结转工作量不是很大的企业;半成品种类多,但管理上要求提供半成品成本资料的企业。

在采用逐步结转分步法计算成本的大量大批多步骤生产中,由于种种原因在成本管理上需要提供各生产步骤的半成品成本资料,这主要表现在以下几个方面:首先,各生产步骤所产生的半成品不仅由本企业进一步加工,而且还经常作为商品对外销售。其次,有的半成品尽管不一定对外销售,但为本企业多种产品所耗用。最后,在实行厂内经济核算或责任会计的企业中,为了全面考核和分析各生产步骤内部各单位的生产耗费情况,也需要随着半成品实物在各生产步骤之间的转移,逐步计算和结转半成品成本。

平行结转分步法,也称“不计算半成品成本法”或“不计列半成品成本法”,是指在计算产品成本时,各生产步骤不计算本步骤所产半成品成本,也不计算本步骤耗用上一步骤半成品成本,只计算本步骤所发生的生产费用和这些费用中应计入产品成本的“份额”,并将相同产品各步骤中应计入产品成本的“份额”平行结转、汇总、计算出产成品成本的一种分步法。适用于半成品种类较多,管理上不要求分步计算半成品成本的企业或车间。

平行结转分步法最显著的特点就是不计列半成品成本,也不结转半成品成本,其成本计算对象就是各种产成品及其所经过的各生产步骤的成本“份额”,当然也就不能提供各步骤半成品成本的资料。由于每个步骤仅归集本步骤发生的费用,而不反映所耗上一步骤的半成品成本,因此,成本计算单中不必开设“自制半成品”成本项目,从而使半成品成本与实物脱节。在月末计算各生产步骤应计入产成品成本的份额时,一般需要将该生产费用在完工产成品和在产品之间采用适当的方法进行分配。

(三)分步法计算产品成本的一般程序

在分步法下,最终完工产品的成本计算是建立在每一个加工部门或加工步骤产品成本计算的基础上。每一个加工部门或步骤为了区分转入下一工序或计入最终完工产品成本的份额,就需要在本部门产品明细账记录的基础上,编制产品成本计算单,计算本部门的完工产品成本和本部门在产品成本。

分步法下,生产部门或步骤的成本计算可以依次按以下几个步骤执行:清点汇总产品的实物数量;计算汇总各要素费用总额;根据成本总额和产品约当产量计算产品单位成本;计算本部门完工产品费用和期末在产品费用。

二、分步法在企业中的具体应用

(一)公司简介

山东省莱州市洪达机械有限公司位于胶东半岛,烟台、潍坊、青岛三交界处的莱州湾畔――莱州市沙河镇。公司是生产塑料机械、模具、成套设备的专业厂家,有着二十多年的发展史,是塑机产品领先生产企业,拥有先进的技术,精良的设备、严格的管理和诚心与优质的服务,赢得了用户的信赖,发泡网机组荣获97中国专利技术及新产品博览会金奖。荣获烟台市重合同守信用企业、消费者满意单位、山东省科技创新明星企业等称号。

公司生产的“洪达”牌塑机有:EPE发泡片、网、管、棒系列生产线;塑料土工网、养殖网生产线;塑料平网、软网生产线,无结网、牵伸网系列机组;聚乙烯气泡布机组;XPS、EPS挤出发泡板生产线,各种管材机、板材机和红泥浪瓦生产线;塑料打包带、撕裂膜机系列;吹膜机系列;废旧塑料回收造粒机系列等几十种产品。

(二)分步法的实际应用

莱州市洪达塑料机械有限公司生产的EPE发泡片(膜)又称珍珠棉,它的生产经过三个车间连续加工制成,第一车间生产聚乙烯,生产出来的聚乙烯直接转入二车间加工制成丁烷物理发泡,丁烷物理发泡直接转入三车间加工成EPE发泡片(膜)。其中,1件EPE发泡片(膜)耗用1件丁烷物理发泡,1件丁烷物理发泡耗用1件聚乙烯。原材料于第一车间生产开始时一次投入,第二车间和第三车间不再投入材料。各车间月末在产品完工率均为50%。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。

1.本月各车间产量资料如表1。

2.各车间月初及本月费用资料如表2。

由于聚乙烯和丁烷物理发泡不对外销售,所以不需要计算成本。而不需要计算半成品成本,采用平行结转分步法更为合适,其计算过程如下:

第一步,编制各生产步骤的约当产量的计算表,见表3。

第二步,编制各生产步骤应计入EPE发泡片(膜)成本的份额,见表4、表5、表6。

根据产品成本汇总计算表和产成品入库单,编制结转完工入库产品生产成本的会计分录如下:

借:库存商品――EPE发泡片(膜) 30 026

贷:基本生产成本――第一车间16 906

――第二车间 7 082

――第三车间 6 038

上面的这个案例计算产成品即EPE发泡片(膜)的成本时笔者采用的是分步法中的平行结转分步法。通过这个案例不难看出平行结转分步法在计算EPE发泡片(膜)的成本时不用同时计算聚乙烯和丁烷物理发泡这两种半成品的成本,简化了成本核算的程序;在进行成本汇总的时候时分项目汇总的,不必进行成本还原,简化了成本核算工作,而且还正确反映了EPE发泡片(膜)的成本构成。但采用平行结转分步法计算EPE发泡片(膜)的成本时,不能提供聚乙烯和丁烷物理发泡这两种半成品的成本资料,不利于聚乙烯和丁烷物理发泡数量和价值的管理,因为不结转半成品的成本,所以不利于分步骤进行成本分析和考核。

三、强化分步法应用的建议

平行结转分步法与逐步结转分步法有着各自的优缺点,因此需要先了解一下二者的优点和缺点,以便更好地分析运用分步法。

(一)平行结转和逐步结转相结合的分步法不失为一种较为理想的新方法

这种方法的特点是各步骤完工半成品按定额成本转入以后步骤;各步骤完工半成品实际成本与定额成本的差异平行结转到产成品成本中。核算程序:(1)各步骤半成品的实际成本=月初在产品定额成本+本月实际费用-月末在产品定额成本;(2)各步骤半成品按定额成本结转到下一步骤;(3)计算各步骤半成品的成本差异=各步骤半成品的实际成本-半成品的数量×单位定额成本(平行结转给财务部门)。

这种将平行结转和逐步结转结合起来的分步法适用于冶金、纺织、造纸、化工、水泥以及大量大批生产的机械制造等类型的企业。与其他成本计算方法相比,它主要有以下几个方面的优点:(1)有效克服了逐步结转和平行结转两种分步法的缺陷。由于半成品按定额成本结转给下一步骤,保证了成本计算的及时性,同时,将各步骤定额成本与该步骤成本差异相加,也可计算出各步骤半成品的实际成本。(2)简化了成本核算工作。由于各步骤月末在产品采用定额成本,因而不需要将产品耗费的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配,极大地简化了成本核算工作。(3)便于进行成本分析和成本考核。按定额成本结转半成品成本,排除了上步骤成本对本步骤成本的影响,有利于明确责任,加强成本考核。(4)有利于提高成本指标的灵敏度。各步骤成本差异由完工产品来负担,使产品成本与当期生产经营业绩直接挂钩,提高了成本指标的灵敏度。

两种分步法有机结合,可有效地克服平行结转分步法和逐步结转分步法的缺陷,使成本核算具有及时性、简便性、完整性,便于成本考核。当然这种方法也不是十全十美,在特殊条件下,实际成本脱离定额的差异可能会很大,致使各半成品成本的准确性较差,同时成本差异全部交由产成品负担的处理方式,有时也不能尽如人意。不管怎样,这种结合提供了一种新的思路,企业可结合自身实际情况,将各种先进合理的核算方法不断地进行融会贯通,相互取长补短,促使成本核算程序、方法的不断完善。

(二)分步法与定额法相结合不失为一种较为理想的新方法

在运用分步法计算产品成本时,有的时候实际成本脱离定额的差异可能会很大,导致各半成品成本的准确性较差,而定额法可以弥补分步法的这一缺陷。定额法是为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异,把产品成本的计划、控制、核算和分析结合在一起,以便加强成本管理而采用的一种成本计算方法。它不仅是一种产品成本的计算方法,同时又是一种对产品成本进行直接控制、管理的方法。这种方法一般适用于企业定额管理制度较健全,而且产品的生产定额、消耗定额比较准确、稳定的企业,由于大批大量生产比较容易具备这些条件,因而最早应用定额法的就是大量大批的机械制造业。

定额法的生产耗费及其脱离定额和计划的差异是在日常核算,能够及时反映和监督脱离定额(或计划)的差异,可以及时加强成本控制;有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平,进一步挖掘降低成本的潜力;能够比较合理、简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用(即分配各种成本差异)的问题。此外,为了充分发挥定额法的作用,并简化成本核算工作,采用定额法计算产品成本,还必须具备一定的条件;定额管理制度比较健全,定额管理工作的基础比较好,产品的生产已经定型,消耗定额比较准确、稳定。

四、总结

通过以上分析得出,要想将平行结转分步法和逐步结转分步法运用得得心应手,只有正确理解它们的内涵,才能与辅助方法(如定额法)相结合计算产品成本,才有利于成本考核、成本分析,为企业经营管理提供所需要的、确切的信息资料,以达到降低成本和费用的最终目的。

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