食用油企业成本核算中结合品种法、分步法的应用分析

【摘　要】产品成本核算的常见方法有分批法、分步法、品种法等核算方法，由于食用油企业生产食用油的批次多、油管管道多的生产特色、直接人工、直接材料、制造费用很难辨别属于哪个批次、食用油企业生产步骤不多可以进行分步结转、销售产品是按油品品名销售等特色，食用油企业适合采用品种法、分步法相结合的方法来核算产品成本，并对这种成本核算方法进行分析。

【关键词】品种法；分步法结合；食用油企业；成本核算

从理论上来说，产品成本核算的常见方法有分批法、分步法、品种法等核算方法，由于食用油企业生产食用油的批次多，油管管道多的生产特色，直接人工、直接材料、制造费用很难辨别属于哪个批次，食用油企业生产步骤不多可以进行分步结转，销售产品是按油品品种销售，因此在实际工作中，食用油企业是采用品种法、分步法相结合的方法来核算产品成本。

一、品种法、分步法相结合的关键点

食用油企业成本核算的产品主要是精炼散装油、小包装油两大类，产品分布的空间区间主要是油罐区、精炼车间、小包装油车间。产品的生产步骤就是按精炼车间、小包装油车间来划分，从整体上可以把油品的生产看作是精炼生产、小包装生产两个基本步骤。

油罐区存放散装成品油、散装原材料油，并按不同的品名储存在油罐区的不同油罐中。精炼车间领用原料油经过精炼加工后的各种油品，取上相应的油品名称，存入入油罐区同种品种的油罐中直接对外销售。在这里可以认为它是一种产成品，有时它也是一种原料油，例如RO24的棕榈油是一种原料油，另外精炼车间可以把ROL38的棕榈油经过分提加工产出RO24、FOL12的棕榈油，那么为了与购进的ROL原料油区分，则取名FRO24，即表示分提产出的ROL24原料油，因此食用油企业不分绝对上的原料油、成品油，而是按油品的特性名称来区分辨别原料油、产成品油、半成品油，按产品名称展开管理，进行成本核算、储存、销售。

精炼车间领用原料油经过精炼加工后的油品，进入油罐库区，用来直接对外销售，也可以由小包装车间从油罐库区领去进行调配加工后灌装生产成小包装油对外销售，未灌装的半成品油也可以存放在小包装车间，月末盘点时要把这部分油品加上，纳入产出的半产品成本核算。

因此食用油企业的生产车间主要是精炼生产车间、小包装油生产车间，成本核算的生产步骤就可以看作是精炼生产、小包装生产两个步骤，这两个生产步骤产出的产品按产品名称区分，从品名上我们就可以判断它是属于哪个步骤的产品，因而成本核算就是围绕油品的品名展开核算，并在主要生产步骤中结转成本，各步骤原材料、半成品、产成品的成本问题迎刃而解，成本核算中品种法与分步法的形成了有机统一。

二、直接材料成本的核算

（一）精炼车间原材料成本核算

精炼车间从油罐区领取原料油进行精炼和分提加工，当月未加工的原料油退回油罐区，当月尽量把在产品加工完，如果精炼车间月末库存在产品数量不多或者每月均衡，可以忽略不核算在产品成本，一般来说会对在产品取单独的在产品名字参加成本核算。

精炼车间当月耗用的原料油按产成品、在产品重量分配到各个产品中，原材料单价采用各原材料的加权平均价格核算，这样就得出了各个产成品及在产品的直接材料生产成本。

（二）小包装油车间原材料成本核算

小包装车间从油罐区领取散装油作为原料油调配成半成品油，半成品油再灌装、包装成小包装油对外出售。当月未加工的原料油退回油罐区，不算作当月领用的原料油成本。领用的原料油成本结转到当月产出的半成品生产成本中，例如1:1:1调和油、花生芝麻调和油等半成品的重量、生产成本。将灌装好的小包装油按5L、2.5L等体积、密度规格这算出产成品重量。把半成品成本按各种灌装好的小包装油、未灌装的库存半成品油（在产品）的重量在二者之间分配，得出各品种小包装油、半成品油的原材料成本、重量。本月结余的半成品油留转下月继续灌装成小包装成品油，半成品油（在产品）的原材料成本结转到下月初。

三、直接人工成本的核算

直接人工主要是精炼车间、小包装油车间生产工人的工资，直接人工按所属车间的产成品、在产品的重量进行分配，得出各生产车间（各步骤）的各个品种的直接人工成本，包括了产成品、在产品的直接人工成本。

四、制造费用的核算

（一）间接人工成本的核算

间接人工主要是精炼车间、小包装油车间生产管理人员、仓管人员、化验室人员、质检人员、维修人员的工资。精炼车间间接人工计入制造费用，制造费用按精炼车间的产成品、在产品的重量进行分配；小包装油车间间接人工计入制造费用，制造费用按小包装油车间的产成品、在产品的重量进行分配；仓管人员、化验室人员、质检人员、维修人员的间接人工计入制造费用，制造费用按各生产车间产成品、在产品的重量进行分配，得出各个品种的生产成本-制造费用。

（二）辅助材料成本的核算

辅助材料主要是指生产车间用到的食用碱、盐、柠檬酸等辅助材料，辅助材料按各领用部门归集领用的数量、成本金额。生产部门领用的辅料成本记入本部门的制造费用中，再通过产品重量进行分配到本生产部门产出的产成品、在产品成本中，得出各个产品的生产成本-制造费用。

（三）化验材料成本的核算

化验材料主要是化验部门对原料油、在产品、产成品进行化验所领用的化学药品、化学器具，依据当月领用的化验材料数量、加权平均单价计算出领用的成本，计入制造费用，按当月产出的产品、在产品的重量分配到二者的生产成本-制造费用中。

（四）五金配件成本的核算

五金配件主要用于各生产车间、辅助生产部门的设备维修上，五金仓库设立五金配件进出存账，财务人员根据仓库进出存账、入库单、领用单设立明细账，每月按各个部门领用的数量、加权平均单价归集各部门的维修成本。属于行政管理部门耗用的维修成本记入管理费用；属于某生产部门耗用的维修成本记入制造费用，分配到该部门产出的产成品、在产品的生产成本-制造费用中；属于辅助生产部门耗用的维修成本记入制造费用，按产品重量分配到本月所有的产成品、在产品的生产成本-制造费用中。

（五）动力成本的核算

动力成本主要包含水、电、柴油等耗费，属于管理部门消耗的成本记入管理费用，属于生产车间、辅助生产车间消耗的成本，按各生产车间、辅助生产间归集到制造费用，再通过产成品、在产品的重量进行分配进入对应产品的生产成本-制造费用中。

（六）包装物成本的核算

包装物主要用于小包装油的产品包装上，每种包装物能够对应到具体的小包装油的品种上，因此包装物的耗用成本记入当月产出的小包装油的生产成本-制造费用中。

五、产成品成本的核算

所有的直接材料、直接人工、制造费用归集到本月的所有产品品种上，由于各品种就已经能够区分产成品、在产品的成本，根据本月产出的产成品，将产成品的生产成本科目转入库存商品会计科目。销售成品油、半成品油、原料油时，从库存商品-产成品品名、库存商品-半成品品名、原材料品名会计科目转入主营业务成本会计科目，整个成本核算到此基本完成。

六、成本核算的其他辅助工作

成本核算的其他辅助工作主要是盘点、财务帐与仓库帐、车间帐表的核对、实物盘点数与帐存数的核对。其中盘点工作是这些工作的基础，因此进行每月的成本核算前，月末都要对油罐区、生产车间、仓库的原材料、产成品、在产品、五金配件、辅助材料、化验材料、包装物的库存数量进行盘点，与账面数进行核对，对于差异要查找原因、分析原因，使得成本费用的准确性得到保障。

参考文献：

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