试分析“营改增”新税制对科研院所的影响

摘要：自从营改增政策实施以来，各个科研院所的财政税收都受到了较大影响。基于营改增的策略，科研院所税收情况会发生一定转变。本文首先介绍了科研院所适用营改增的实际情况，然后分析了营改增对科研院所造成的影响，最后提出了营改增背景下科研院所的应对措施，希望能为科研院所的财政税收提供一些参考。

关键词：营改增 科研院所 影响

在国内税收制度的结构当中，增值税与营业税属于最为关键的构成元素，对于我国税收收入而言起着决定性的影响作用。增值税主要针对国内销售商品与劳务活动等，营业税则针对无形资产与不动产的销售等。从以往的经历中可以看出，如果完全按照营业额进行征税，会引起税务负担过重的问题，因此，国家参考了国外的经验，推行了“营改增”政策，实施了税务改革。

一、科研院所适用营改增的情况

（一）一般横向科研成果

科研活动具有较为特殊的性质，如果按照收入总量的5%计算营业税，则假设某一科研院所实行横向技术开发，获取10万元收入，则其税收应为100000×0.05（营业税）+100000×0.05×0.07（城建税）+100000×0.05×0.05（教育附加税）=5600元。按照同样的前提条件，实施营改增以后，其税收应为100000÷（1+0.03）×0.03（增值税）+100000÷（1+0.03）×0.03×0.07（城建税）+100000÷（1+0.03）×0.03×0.05（教育附加税）=3261.9元。由此可见，营改增的实施，可以大幅度减少科研院所的税务负担。

（二）政策性因素对其产生的影响

科研院所与一般的企业不同。其虽然也具备一定的盈利性，但其运营的首要目的就是带动整个社会的科技力量发展，转化为生产力，获取公共利益。所以，政府对于科研院所，会投入更多资金与精力，并实行适当的优惠政策。从纵向科研成果的角度看，实施营改增以后，仍然可以享受原有的免征税项目待遇，其实践过程包含了两个层面，即纳税人所处的部、省级科技管理部门对研究成果的认同，以及主管税务机关的审查研究结果。

二、营改增对科研院所的影响

（一）就税收而言

从税收角度看，税率降低，税务负担下降。科研院所在缴纳营业税时，会按照收入总额的5.6%进行缴纳，不存在抵扣项目。营改增政策实施以后，科研院所税收计算变成：收入/（1.06），税率变为6.72%，其中增值税的征收率是6%，增值税的附加税率是0.72%。虽然表面上看来税率有所增长，而事实上，科研院所为了支持研发项目而采购的材料、固有资产、交通费、水电费等，都能够与进项税进行相互抵扣，因此多数情况下实际缴纳的税收比营业税更少。

（二）就利润而言

对于横向科研项目或与其有关的技术服务收入而言，当营改增政策推行后，只要技术开发或有关服务项目按照规定到主管部门签署技术合同，并在开票之前处理好相关的免税手续，就能够继续享有免税项目待遇，从而提高利润。此外，科研院所可调整会计账务，例如在接纳应税服务时，可借记“应纳税额――应纳增值税”。对于应付金额和增值税额的差值，则可借记“主营业务成本”，以便减少税收，增加利润。

三、营改增前提下科研院所的应对措施

（一）完善增值税制度与发票管理制度

要完善增值税制度，首先要简化税率。“营改增”实施后，我国新添了一部分税率，这一行为会使税率结构更加复杂，因此科研院所必须要尽量简化税率制度。在发票管理制度方面，“营改增”提出了“以票管税”的策略，将是否具备增值税专用发票作为了决定科研院所税务高低的关键性因素。所以，在制度的转变下，各大科研院所应当尽量挑选可以开具增值税发票的一般纳税人，作为长期合作对象，以便获取更多的增值税专用发票。此外，科研院所财务工作人员还要认真检查发票，确认发票是否真实有效。

（二）加强人员培训，采购技术设备

“营改增”政策实施以后，科研院所的税率会产生一定变化。面对这样的情况，各大科研院所应当积极调整经营管理策略，加强内部相关人员的培训工作，让会计人员能够尽快熟悉适应税收制度的改革与变化，掌握新的税务管理与计算方法，同时做好新的税收规划工作，加强对发票的管理。相关人员要根据增值税的征收方式，做好发票认证、抵扣、开具等工作。在营改增政策下，一般纳税者能够实现进项税额的抵扣，因此科研院所应当改策略和方法，采购一些先进的技术设备。这样一来，不仅能够提高工作效率，还能够减少一定的税务负担。

（三）强化营改增的实务处理工作

在大多数情况下，营改增的政策对科研院所都是有利的。各大科研院所应当学会利用这一政策，为自己争取更多利益。比如，某一科研院所在实施营改增以后，假设该院所属于小规模纳税人，就只需要根据规章制度进行纳税申报即可。目前已经推出了网络申报形式，填写《实时缴税协议书》，都会发现采用增值税方式缴纳的税收金额远远低于以往需缴纳的营业税税收。假设该科研院所是一般纳税人，则调控纳税金额就需要进行转型，比如设于大型企业当中，变为非独立法人，就能够有效减少税收缴纳金额。

（四）积极申报免税科研项目

有的税收项目，尤其是和科研院所工作内容有关的税收项目，比如“四技合同”、个人著作权转让、新技术、新工艺等，都能够申请免缴增值税。如此一来就可以在很大程度上减少税收缴纳金额，从而大幅度缩减成本。科研院所有关工作人员可以带上相应的文件，如税收减免申请表、科研部门认定书等，将这些材料准备好之后，就能够申请免缴增值税。

四、结束语

从以上分析可看出，营改增能够对科研院所产生重要影响。各大科研院所应当积极利用营改增所带来的机遇，全力投入新产品与新项目的研发，并尽快适应营改增的新制度、新策略，学会吸取教训，总结经验，找到更加先进、有效的营改增应对措施，提高科研院所的财务管理成果。

参考文献：

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