作业成本法在我国应用现状及对策分析

【摘要】随着高科技在企业中的应用、市场竞争的加剧和顾客需求的多样化，作业成本法在我国企业应用的客观条件越来越成熟，对其展开的理论研究也必然有着广阔的空间和潜力。随着中国现代企业制度的建立和完善以及高新技术的广泛使用。我国一些较大型的先进企业应用了作业成本法，但在实施过程中却面临诸多困境。本文结合我国作业成本法应用现状，总结了我国作业成本法应用的问题及原因，并提出了相应的解决对策。

【关键词】作业成本法 现状 原因 对策

一、作业成本法在我国的应用现状

（1）应用少且集中。从总体看，我国企业作业成本法和作业成本管理运用得很少，且均集中在制造业，而在西方国家作业成本法已广泛运用于制造业、营销和行政管理业及服务组织和非营利组织中；

（2）应用具有非全局性。在少数企业自发总结的管理经验中闪耀着作业管理的基本思想，但作业管理及类似经验大多是“零星”的，不具有全局性，大多产生于局部性或专门性的管理当中。如产品、工艺设计、质量管理等，而非全局性，贯穿于各个方面的管理当中；

（3）实施环境困难。我国企业作业管理类似经验产生的企业整体经营环境与真正意义上的作业管理产生的环境并不相同，运用起来有困难。

二、影响作业成本法在我国实施的原因

（1）缺乏科学高效的成本计算和生产管理系统。作业成本法与传统成本计算法不同之处主要在于采用多元化的制造费用分配标准，如果没有现代电子计算技术的高度发展和应用，多元化制造费用分配标准所带来的庞大的计算工作量将使作业成本法难以真正付诸实施。我国的科技发展水平，从整体上来看与西方发达国家相比，差距仍然很大，能够将高新技术应用于生产领域的企业为数不多，企业整体的技术装备水平仍然较落后，由于缺乏相应的技术基础，因此在我国，适用作业成本法的应用环境总体上还未形成。

（2）我国会计人员的总体素质不高。作业成本法的实施，涉及到作业的确认（包括作业分析作业重构作业归类等），成本动因的选择，还有同质成本库的确认等方方面面的工作，这些都需要实施者做出职业判断，由于能力与水平方面的差异，不同的会计人员完全会有不同的判断，由此当然会产生不同的成本信息而从我国企业会计队伍的现状来看，大部分会计人员从事的基本上是财务会计工作，他们（或她们）所接受的教育基本上也是传统的财务会计知识，缺乏系统全面的管理会计理论知识，也缺乏对包括作业成本法在内的现代管理先进方法的了解，更缺乏生产工艺生产技术等方面的知识。

（3）实施作业成本法效果不明显。作业成本法的最主要的特点是反映在对制造费用的分配方面，它改变了传统成本法下仅按单一标准进行分配，而是将制造费用依据各自的成本动因追踪到产品上去，使得出的产品成本信息相对来说比较准确，而大大提高了决策的相关性。另外也便于企业管理者对生产经营各过程中的各项作业进行分析评价，消除无效作业或不增值作业，加强对必要作业与增值作业的控制与管理，但是在实际操作过程中，我们觉得按作业成本法计算的产品成本数据与按传统成本法下得到的成本数据并没有明显的区别，对成本决策往往也没有重大影响而且由于作业成本法实施成本相对较高，反而觉得有点得不偿失。

三、作业成本法的实施对策

（1）兼顾成本一效益原则，适度实施。任何一个成本系统并不是越准确越好，除了考虑其适用范围外，还须考虑其实施的成本和效益。作业成本法需要对大量的作业进行分析、确认、记录和计量，增加了成本动因的确定、作业成本库的选择和作业成本的分配等额外工作，其实施的成本是比较高的。我国企业在运用作业成本法时首先应通过“成本一效益”分析判断这样做是否能为企业增效，从作业成本法在各国企业运用的经验看出，并不是任何企业都适合运用作业成本法，如果一个企业制造费用只占用一小部分，或者企业只有单一产品，则作业成本法并不比简单的传统成本法能产生更大的价值。

（2）协调管理当局，纳入企业竞争战略。作业成本法不是仅靠会计人员就能完成的工作，它尤其需要企业领导的高度重视和积极参与。要想作业成本法在企业取得理想效果，必须得到企业高层领导的认可和支持，搞好员工培训，提高全员成本意识，营造良好氛围，为推广作业成本法的应用奠定坚实的基础。做好与管理当局的协调工作，让管理当局从企业竞争战略高度去看待成本问题，解决成本问题，这是成功应用作业成本法的先决条件。作业成本法的具体核算和管理系统必须同企业的总体管理体系相互协调，才能取得管理层的支持，才能发挥足够的效用。

（3）树立成本管理思想，科学认识作业成本法。应用作业成本法，而不局限于一种成本计算方法，企业更新管理观念，科学地分析解决问题。在应用作业管理思想解决一些问题时，象建立在作业成本法基础上的全面质量管理中，因质量问题而给企业造成的信誉损失是无法用金额来计算的，只能依靠估计。因此，作业成本法不应局限于一种机械的成本计算手段，而应更多地作为一种管理思维模式运用于企业的产品设计、定价、顾客获利能力分析、质量管理等诸多管理方面，这样才能体现作业成本法的本质意义，也才可能成为我国企业运用作业成本管理思想的一种模式。

（4）应用财务与业务一体化系统，提高信息收集水平。有条件的企业要应用财务与业务一体化系统，实现会计信息化，要具有能进行事前预测，事中控制和事后核算的能力，实现企业物流、资金流和信息流一体化、集成化管理。企业只有从采购、销售、库存的管理到会计核算、应收应付账款管理、资金和成本管理、财务分析预测等职能实现一体化才能实现对整个行业资源的规划和管理，适应现代企业管理的需要，提高信息收集水平。

（5）正确地认识作业成本法的适用范围。针对我国企业中制造费用比重较大，应该强化成本意识，加强管理和控制。我国一些现代高科技生产企业，以及具备高额的制造费用、产品种类繁多、各产品需要的技术服务的程度不同、各生产运行数量相关很大且生产准备成本昂贵、随时间推移作业变化很大但会计系统变化较小、有先进的计算机技术的这类企业都非常适合应用作业成本法。实施作业成本法将为符合以上条件的制造费用比重较大的企业提供更为精确的产品成本，为定价策略提供相应的成本信息，加强对成本有效的管理和控制，避免不适用作业成本法的企业盲目上的现象发生。

参考文献：

[1]张丹.关于21世纪经济条件下企业财务管理的现状及发展方向分[J].，企业管理，2011，（3）.