浅谈如何加强建筑施工企业内部会计控制

中图分类号：F275文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）01-222-02

摘要本文在简要阐述建筑施工企业内部会计控制内基础上，重点分析了建筑施工内部会计控制的现状以及成因分析，并在此基础上，对如何加强建筑施工企业内部会计控制进行了对策思考。认为，内部会计控制已经成为建筑施工企业取得竞争优势的“软实力”，从根本上决定着建筑施工企业竞争力的强弱。

关键词建筑施工企业内部控制内部会计控制

进入21世纪以来，随着我国经济的快速发展，建筑行业也随着国家投资建设步伐的加快而发展迅速，行业之间竞争加剧，行业发展的风险也不断积聚。建筑企业要想生存和发展，就必须充分认识到行业发展中所蕴涵的机遇与风险因素，

不断加强管理，以实现行业又好又快发展。内部会计控制制度作为建筑行业经济管理和会计核算的重要内容，不但可以有效防范其经营风险，还可以准确反映其会计信息，为建筑企业的成本管理提供准确的会计信息，其重要性可见一斑。

2008年5月22日财政部的《企业内部控制基本规范》，2010年4月26日，财政部等五部委在《基本规范》制定的基础上颁布了《企业内部控制配套指引》，以全面引导企业建立健全内部控制体系，完善内部控制制度，化解企业运营过程中可能存在的风险。基于此，本文针对施工企业内部会计控制存在的问题，结合规范要求提出了对策思考，以期共同商榷。

一、内部会计控制的内涵

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整、合法而制定和实施的控制方法及程序。内部会计控制同会计一样都是以一定的假设作为基础。首先，内部会计控制对内部会计控制范围做了规定，主要是对企业运营过程中人、财、物所形成的一系列活动加以控制。其次，内部会计控制假设各控制对象必须是可以控制的。如果会计对象是不控制的，那么内部控制的建立也就没有什么意义了。再次，内部会计控制，可以大大降低了一人独立不合法现象的发生，但对于多人串通舞弊，那么再有效的内部会计控制也难以发挥效应。

二、建筑施工企业内部会计控制的现状及存在问题分析

（一）建筑施工企业内部控制现状分析

我国建筑施工企业多属于中小民营企业，会计人员素质偏低，会计基础工作不规范，核算不完整，企业会计管理制度不完善，制约了建筑施工内部会计控制的规范有效开展，其主要现状表现为：

1．工程物资管理混乱

建筑施工企业所需要工程物资量大，在实际采购过程中，部分施工企业采购控制制度不严，不能坚持招标采购和议价采购，采购人员利用内部控制的漏洞大量收受贿赂，接受供应商提供的回扣，导致采购成本过高，最终导致建筑成本超工程预算。同时建筑施工企业项目所需用的各种物资材料品种繁杂，而且多是在施工现场领用和消耗，属于流动状态，容易导致物资计划、调拨、仓储管理之间信息沟通不畅。有些建筑施工企业对项目进度把握不严，往往为了赶工期，而没有和工程物资采购达到同步，临时采购过分强调及时性需要，而忽略了内部会计控制，使存货的采购、验收、保管等交由一人处理，容易导致增加发票的金额，虚构应付款项等舞弊现象发生。

2．员工舞弊，违法违纪现象时有发生

员工利用建筑施工企业内部控制的漏洞，在收发材料时候，通过虚开领条或采用领条大头小尾的形式来虚冒领用工程物资材料，进而通过内外勾结，将工程物资进行变卖。同时，建筑施工企业由于其多在野外作业，工程面大、散、杂，其施工过程中会有大量的边角料以及废旧物资，而在内部会计控制不完善的情况下，项目单位往往将其变卖不入帐，形成了“小金库”，甚至被个人所侵占，导致企业资产的流失。

（二）建筑施工企业内部会计控制存在的问题分析

1．对内部会计控制的重要性认识不足

内部会计控制能否得到执行和执行是否有效，关键要看管理者的重视程度。虽然我国相继出台了一系列关于内部会计控制制度的法律和法规，但多属于制度规定的范畴，并没有要求企业强制执行，导致建筑施工企业开展滞后。主要表现在：有的企业管理者认为项目的多少是建筑企业生存发展的根本，而内部会计控制不产生效益，反而妨碍了其财务权利，花钱受到的限制多了，从内心反感建立内部会计控制。二是有的建筑施工企业虽然建立了内部会计控制制度，多属于从制度上“照搬照抄”，在实际工作中鲜于对照执行，导致制度和实际执行的脱节。三是领导对会计人员的重视程度不够，导致会计人员主观能动性发挥不足，直接影响到了单位内部会计制度的执行有效性。

2．内部会计控制运行中普遍存在不足

首先，建筑施工企业主业突出，往往重视对施工、监理等人才的招聘，而对会计人员往往配置有限，导致会计岗位间互相监督、稽核等基本的内部会计控制

制度由于人员的短缺而无法建立。其次，建筑施工企业多没有建立独立的审计部门，导致在日常运行中对内部会计控制制度的监督和评价无法开展，往往会计人员自己监督自己，甚至一些中小建筑施工企业没有独立的会计人员，完全进行了财务外包，导致内部会计控制缺失。再次，内部会计控制控制方法利用不当。会计工作琐碎性、突发性、随意性大，建筑施工企业普遍对于内部会计控制的事前和事中控制开展不足，很多违规行为发生后才设法被发现或进行处罚，这样导致内部会计控制总是处于被动局面，难以发挥其应有的效力。

3．内部会计控制控制程序不够规范

在筹资方面，建筑施工企业多是临时性筹集资金，资金筹集和预算管理不配套，导致资金短缺和富裕在阶段性矛盾突出。建筑施工企业在资金筹集、调配过程中，很少进行集体研究，往往由企业主管一人决定，导致内部会计控制制度功能缺失。在投资方面，投资项目立项的书面资料不完整较为普遍，而且多是采购后才交会计部门，导致内部会计控制中对投资项目的考核无法落到实处。同时建筑施工企业对风险管理控制开展不足，缺乏一套完整的财务预警系统，从而对会计工作中的风险控制较为薄弱。

三、改善建筑施工企业内部会计控制的建议

（一）提高对完善企业内部会计控制重要性的认识

制度需要靠有效执行才能发挥其应有的效力，建筑施工企业也不例外。一是要建立内部会计控制风险文化，只有企业管理者和员工普遍任何内部控制的重要性，才能提高控制的主动性，进而形成控制合力，确保内部控制执行得以全面开展。二是企业要按照2010的《企业内部控制配套指引》以及《企业内部控制基本规范》的相关规定，结合建筑施工企业的实际，建立起一套适合企业特点的内部会计控制体系，防止因为控制制度过于机械而影响到内部会计控制的执行。三是要充分重视建筑施工企业会计人员，充分发挥其主观能动性，确保其自觉执行和维护单位的内部会计控制制度。

（二）构筑严密的企业内部控制体系

一是要建立合理的财务审批制度，按照工作程序完善财务审批手续，明确其相应的职权范围。杜绝在管理中出现的”一言堂”现象，防止领导个人行为而导致单位内部会计控制整体失效。二是完善建筑施工企业内部会计控制程序，将经济业务的授权、签发、核准、执行和记录五个主要程序进行人员分离，重点要加强现场施工人员的控制管理，要严格现场的物资采购、收发以及回收管理，有条件的可以进行信息化处理并及时登记物资在不同施工现场的流动，进而确保物资管理的内部会计控制有效，防止物资过分浪费和流失现象发生。三是要完善建筑施工企业内部审计制度，强调内部审计的独立性，充分利用内部审计对其在日常运营监督中发现的内部控制缺陷，以最大限度发挥内部会计控制效应。

（三）规范内部会计控制控制程序

一方面要建立建筑施工企业筹资、投资内部会计控制审批制度，严格执行集体审批制度，防止企业因过度投资或无序筹资而造成资产损失和资金浪费。同时，要强化会计人员在筹资、投资工作中的地位，要全程参与、全程监督，防止财务人员被边缘化，而在筹资、投资失败又将责任推卸给财务人员的尴尬局面的发生。另一方面，要重视风险控制制度的执行，建立完整的财务预警系统，强化业务活动的授权和执行，不能为了减少成本而过度压缩岗位设置，防止形成新的内部风险源。

参考文献：

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[2]张秀玉.浅谈新时期如何加强建筑企业内部控制.中国外资.011(7).

[3]肖利辉.关于建筑企业内部会计管理制度的探讨.现代商业.2011(11).