“固定按额,变动按率”的费用预算编制方法应用

摘要：随着现代化管理能力的提升，全面预算管理已经纳入大中型集团或企业甚至中小企业的日常管理中，对于如何做好年度全面预算，尤其是如何合理准确确定公司年度费用预算，是摆在预算管理部门的一个课题，尤其是财务部门预算管理人员面临的一个难点和一项艰巨的任务。通过对全面预算理论研究和多年的实践经验总结，提炼出一种“固定按额，变动按率”的费用预算编制方法，采用“固定按额，变动按率”的方法，能够很好的解决费用预算中的诸多难题，起到事半功倍的效果。

关键词：费用预算 全面预算 固定按额 变动按率

一、费用预算在全面预算管理中的重要作用

全面预算是关于企业在一定时期内（一般为一年或一个既定的期间）经营、财务等方面的总体预测。它是一种管理工具，也是一套系统的管理方法，通过合理分配企业的人、财、物等战略资源协助企业实现既定的战略目标，并与相应的绩效管理配合以监控战略目标的实施进度，控制费用支出，并预测资金需求和利润。

全面预算总体上包括业务预算、专门决策预算和财务预算，财务预算主要反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的各项预算，包括：现金预算、预计利润表和预计资产负债表。财务预算是以来于业务预算和专门决策预算而编制的，是整个预算体系的主体。

费用预算是财务预算的重要组成部分，在整个全面预算体系中有举足轻重的作用，一个集团、或者中大型公司往往按其业务划分分成各个事业部，各个事业部又分成好多二级部门，加上公共的管理部门，公共或独立的销售部门，其年度费用预算的编制将是一个非常棘手的问题，其工作量巨大，将占整个全面预算的70%以上，其预算编制的合理性将直接影响一个公司的全面预算结果，给公司的战略规划和执行带来较大影响。费用预算的编制方法有很多种，如定额法、作业成本分析法、零基预算法、比例预测法、线性分析法等，选择一种科学有效的方法，直接影响到费用预算编制的合理性、有效性。对于各个事业部、公共部门、独立的销售部门来讲，如何评估其费用预算的合理性，既能够适应公司业务发展的需要，又能够合理评估和降低费用投入，向相关部门提供预算理论基础和数据支持，让相关部门满意，同时提升公司的投入产出比，实现股东利益最大化，是预算管理部门应该重点考虑的问题，尤其是财务部门应该面对的艰难课题，下面向您介绍一种既简单又高度有效的方法，即“固定按额，变动按率”的费用编制方法，该方法将会是你在费用预算编制方面的一大法宝。

二、“固定按额，变动按率”在费用预算中的应用

“固定按额，变动按率”是指对于各类费用根据作业属性和计量基础分为两类，一类为固定费用，一类为变动费用，固定费用按照单位成本和用量确定预算额度，变动费用按照预算基础和费用率确定预算额度。

用公式表示为：Y=A+BX，A=ND

Y：总费用 A：固定费用 BX：变动费用 B：业务量 X：变动费用率

N：数量 D：单位成本

通常情况下，管理费用通常采用“固定按额”的方式确定，销售费用通常按照“变动按率”的方式确定，制造费用通常采用两类费用相结合的方法确定。比如财务部门的差旅费采用出差次数*单次出差费用金额确定，而销售部门则采用销售毛利*差旅费用毛利率确定。再如职能部门的人力资源费用通常采用人数*平均工资确定，销售部门则采用与销售毛利*人力资源费用毛利率方式来确定，进而确定需要配置的销售人员数量等。应用案例如下：

固定费用与传统意义上的固定费用既有联系，又有区别，从本质上讲，其性质为相对固定，总金额增减幅度与收入、毛利等变动指标的敏感性不强，区别是传统管理会计上的固定费用是指金额固定的费用，而本文所指固定费用是指单位成本固定的费用，其总金额与所需数量相关，与业务量不存在线性关系。

变动费用与传统意义上的变动费用基本一致，是指与收入、毛利等业务指标存在线性关系的费用项目。

下面以一个简单的例子予以说明：

假设A公司进行费用预算，其按照“固定按额，变动按率”的方式进行预算，简要预算数据如下：

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固定费用与传统意义上的固定费用既有联系，又有区别，从本质上讲，其性质为相对固定，总金额增减幅度与收入、毛利等变动指标的敏感性不强，区别是传统管理会计上的固定费用是指金额固定的费用，而本文所指固定费用是指单位成本固定的费用，其总金额与所需数量相关，与业务量不存在线性关系。

变动费用与传统意义上的变动费用基本一致，是指与收入、毛利等业务指标存在线性关系的费用项目。

传统意义上的数据及趋势图如下：

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通过以上对比，可以得出结论，对于传统意义上的固定费用，其没有对构成固定费用的构成因素进行分解，预算基础比较笼统，数据让人难以信服，容易受到人为因素干扰，而通过对固定费用的进一步分解，找出形成该成本费用的动因，结合行动计划和作业分析，能够很好地揭示其合理性和准确性，对于以后的控制和管理也能起到积极的作用。

三、“固定按额，变动按率”的积极作用

“固定按额，变动按率”是在对费用投入与产出进行总结分析基础上提出的一种新方法，也是因素分析法在费用预算中的运用，对于揭示产业运行规律，体现投入产出结构具有积极意义。该方法自2003年在浪潮商用公司提出并开始应用，结合公司“月度滚动预算”和“硬预算约束”机制，每月坚持滚动预算的编制和调整，让每个部门、每个岗位了解预算的编制基础，合理有效的自觉进行费用预算控制，连续多年有效控制了费用投入，减少了费用浪费现象，保持了费用投入与利润产出的良性循环，取得良好的应用效果并在整个浪潮集团进行了推广应用。

四、“固定按额，变动按率”方法存在的问题

变动按率要根据历史数据来获取和判断，更适用于成熟稳定的企业对于费用预算的管理与控制，对于新成立的公司不具有可借鉴的费用率，可借鉴同类业务的公司费用率或先按照零基预算办法参照固定按额预算编制，待取得一定经验数据后再逐步推广。

每个公司的业务是不断发展变化的，费用率也会因为业务的变化发生变化，应该根据不同业务类型确定不同的费用率，保证费用预算能够支撑相关业务需要和发展的需要。

固定类费用和变动类费用不是一成不变的，随着作业属性的变化，固定类费用可能转化为变动类费用，也可能是发生相反的变化，相关预算部门应该根据实际情况及时做出调整。

费用预算的编制方法还有很多种，“固定按额，变动按率“要与其他方法相结合，对特殊情况进行特殊调整。

“固定按额，变动按率“方法要求的N、D、B、X为该办法的各项要素，其获取具有较大难度，且对预算结果具有实质性影响，且对于规模较大的公司来讲，预算数据量庞大，对公司信息化提出了较高的要求和挑战。

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