物价变动会计探讨

【摘 要】我国的物价变动会计的应用水平还比较落后，我们可以针对不同地区和行业的特点采用不同的物价变动会计模式。由此，研究物价变动会计的理论基础和主要会计模式对我国有着重要的实践意义。

【关键词】物价变动；会计处理；应用；政策建议

一、物价变动会计概述

物价变动会计，是指利用有关物价变动的各种资料对企业传统财务会计信息进行调整，或对传统的历史成本会计计量模式进行改进，从而解释或消除物价变动对企业财务报告的影响的一种会计理论、程序和方法。

（一）物价变动的种类

物价变动的形式一般可以分为两大类：一般物价水平的变动和个别物价水平的变动。

（二）物价变动会计的理论基础

物价变动会计之所以会产生，是因为持续剧烈的物价变动对企业造成了影响。在物价比较稳定的前提下，企业以历史成本来计量各项资金运动。然而，物价剧烈变动时，如果仍按原先相同的计量方法，在通货膨胀下，必定会虚计利润或少计成本。而采用物价变动会计，则能满足来自资本有效保持和真实确定收益的要求，同时也符合企业各利益相关者的切身利益。因此我们认为物价变动会计产生的理论基础是资本保全。

（三）我国物价变动会计研究综述

从查阅国内的一些资料可以看出，我国对物价变动会计的研究起步比较晚。我国会计学界研究物价变动会计在1979年开始，到20世纪80年代研究数量逐渐增加，初期是对过国外物价变动会计的研究历程、研究动态的阐述。伴随着我国物价指数的不断走高，会计学界物价变动会计的关注也越来越多，并在20世纪90年代初达到高潮。

（四）物价变动会计的应用价值及其积极意义

选择适合我国国情的物价变动会计的模式有着很重要的意义。根据我国新准则的理念，历史成本会计模式仍是基本的财务报表的基础，但应同时提供物价变动会计。

物价变动会计的应用，可以使企业的经营和与其有利害关系的社会各方面在研究企业务状况和经营成果时，尽可能的排除由于物变动带来的不准确信息的干扰，使之能够做正确的决策。

二、物价变动会计常用的三种模式

（一）一般物价水平会计

一般物价水平会计也称历史成本/不变币值会计或不变购买力会计，它采用的计量结构是历史成本/不变币值货币，这一结构并没有改变历史成本这一计量属性，只是改变了传统财务会计的计量单位。

（二）现行成本会计

现行成本会计又称现行成本/名义货币会计模式，其采用的计量结构是现行成本/名义货币。这种会计模式也只改变了传统计量结构中的一种计量属性。

现行成本会计优于一般物价水平会计，因为它采用现行成本计价，能较为准确地反映企业的财务状况和经营成果，最重要的是它将经营收益与持有损益分别列示，能有效反映企业的经营管理业绩。

（三）现行成本/不变币值会计模式

这种会计模式事实上完全颠覆了传统历史成本会计的计量结构，以现行成本为计量属性，不变购买力货币为计量单位。也可以说，这一模式是一般物价水平会计和现行成本会计两种模式相结合的产物。

三、物价变动会计运用中的难点

（一）相关的数据收集存在难度

物价变动会计下，要在历史成本报表的基础上完成一般物价报表的编制，通常需要知道一般物价指数或者某些商品的现行价格，有时还需要一些特定行业的价格指数。而这些指数的计算通常是由国家的一定部门单位通过对相关市场的分析计算而得。由于市场的不可知，在这一计算过程中往往包含了不少的假设，过多的假设也就意味着实际操作中的难度

（二）没有相关的会计准则

尽管我国的新的企业会计准则提到了在严重通货膨胀下的会计处理程序，但我国依然没有关于物价变动会计的专门规定。同美国、英国等一些国家相比，我国物价变动会计的核算准则明显滞后。

（三）会计人员的专业素质有待提高

会计信息是由会计人员编制的会计报表所提供的。因此会计人员的专业素质直接影响到会计信息的正确与否。但是我国会计职业界的会计人员整体素质还不够高，所采用的会计手段仍落后，受传统会计模式的影响较深，这都在一定程度上增加了物价变动会计在实施上的难度。

（四）来源于企业的压力

在物价上涨时，采用物价变动会计模式，不但能够反映企业虚增的利润，而且能够揭示企业所侵蚀的资本，从而企业对课税对象的合理性提出质疑。对企业而言，此时采用物价变动会计模式，一方面会增加纳税额，另一方面也会引起企业在会计教育、会计人员、会计核算工作量及会计工作程序等的一系列膨胀，增加其核算成本，所以必然会遭到企业管理层的反对。

（五）报表使用者对物价变动会计下的报表体系难以理解

传统会计的发展历史远远超过了物价变动会计。因此长期以来人们已经习惯按照传统财务会计的模式去阅读报表、思考问题并据此作出经济决策。如要求会计报表的使用者一下接受物价变动会计，并从物价变动会计的角度去思考问题具有相当的难度。

四、对我国推行物价变动会计的几点建议

（一）进一步完善我国的会计准则和规章制度

目前，尽管我国的新会计准则提到了通货膨胀严重时期的会计核算程序，但我国还没有针对物价变动会计制定专门的规章制度。所以，我国应该对物价变动会计进行进一步的分析研究，制定具有针对性的适合我国情的物价变动会计的相关法规。

（二）改进财务报告体系

无论何种会计模式，最终都是要将企业的财务信息反映到财务报告中，进而提供给报表使用者。因此，要消除物价变动对企业财务状况和经营成果的影响，就有必要考虑财务报告体系的改进问题。

（三）消除物价变动对会计信息质量的影响

一是对固定资产采用加速折旧法，以保证所耗资产的价值及早得到补偿，加速回收资本，以及减少物价上涨造成的影响。二是定期对存货和固定资产的价值进行重估。同时，按企业认为适宜的方式提供辅的反映物价变动的会计信息，如编制补充报表、增加附注内容等。

（四）提高会计职业人员的业务素质

会计工作是由会计职业人员来完成的，会计信息质量的高低也就取于会计职业人员的整体素质。目前我国会计职业人员的整体素质偏低，而物价变动会计的实行，客观上对会计职业人员的整体素质提出了更高的要求。

（五）完善政府及相关部门的职能

我国政府及相关部门应该尽可能快的建立一个更合理的物价变动指数公布的制度，为企业的物价变动会计的操作提供可靠的参考依据，同时进一步完善政府的审计职能和企业内部审计制度，建立良好的监督管理机制，

（六）进一步推进计算机技术、网络技术

随着互联网的发展，远程交易的大量进行，公共数据库的广泛使用，将来物价指数、资产的现行成本均可以从网络上查到。

选择适合我国国情的物价变动会计的模式有着很重要的意义，根据我国新准则的理念，历史成本会计模式仍是基本的财务报表的基础，但应同时提供物价变动会计。

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作者简介：毕见良（1970-），男，毕业于西安邮电学院管理系邮电经济管理专业，现供职于中国移动通信集团山东有限公司财务部。