集中核算模式下加强行政事业单位财务管理的探讨

【摘要】行政事业单位会计集中核算是我国财政管理体制改革的一项重要内容,是融会计核算、监督、管理和服务于一体的一种新型会计管理模式。从近几年实践看,集中核算工作在取得一定成效的同时,给核算单位的财务管理工作带来一些新问题。本文在分析当前核算单位财务管理上存在的问题基础上, 提出了有关加强和完善单位财务管理工作的建议。

【关键词】行政事业单位会计集中核算财务管理

行政事业单位会计集中核算是我国财政管理体制改革的一项重要内容,是融会计核算、监督、管理和服务于一体的一种会计委派形式。其基本职能是:在纳入集中核算单位的资金所有权、资金使用权和财务自不变的情况下,由会计核算中心各单位行使资金结算、会计核算职能,同时又行使其资金的监督职能。会计核算中心对各单位的财务收支采取“集中管理,分户核算”的办法。纳入集中核算单位的各项资金收支由核算中心严格按规定的标准和相应的科目进行核算,实行预算内外资金统管。会计集中核算规范了会计基础工作,提高了会计信息的质量;加强了会计监督功能,从源头上制止腐败行为;有利于提高财政资金的使用效益,节约行政成本;有利于部门预算的编制、执行和预算管理改革。

但由于会计集中核算是对单位会计机构及人员管理体制、会计职能和部门之间利益的重大调整,如果不注意理顺关系,完善配套措施,会导致会计集中核算工作在取得一定成效的同时,给核算单位的财务管理工作带来一些新问题。因此,如何加强和完善单位财务管理,对做好会计集中核算工作具有现实意义。

一、实行会计集中核算后行政事业单位财务管理存在的问题

长期以来,我国行政事业单位的财务与会计是合二为一,相互融合的,而且单位普遍重会计而轻财务,即重资金使用轻财务管理、重会计核算轻全程监督、重报表数字轻财务分析,往往是会计核算工作代替了财务管理工作。会计集中核算实行会计与财务相分离的原则,即会计核算工作统一集中在会计核算中心进行,财务管理工作仍由单位承担。这样一来,更容易造成单位财务管理工作的弱化,具体表现在以下方面。

1、会计核算工作与单位财务管理工作相脱节

实行会计集中核算后,由于双方之间缺乏有效的沟通协作机制,导致认识上的错觉。部分单位领导认为会计核算中心会把关,无需严格保管、审核财产物资;单位报账员认为自己只是现金收付的出纳员和会计凭证接收、报账的“票据传递员”;会计核算中心根据“会计主体不变、预算体制不变、理财机制不变”的原则,认为财产物资自在单位,其职责是核算,监督。于是会计核算中心与结报单位对各自的责任产生了一些模糊的认识,产生“三不管”现象。即使单位管理者想做好管理,但是财务数据必须由会计核算中心有针对性地提供,心有余而力不足,从而动摇行政事业单位的主人翁意识;而会计核算中心主要是对会计核算工作的真实性、完整性负责,对代管资金及会计资料的安全性、完整性负责,从目前情况来看,单位财务管理水平高低及单位效益如何与会计核算中心关系并不大,对于财务核算中心的会计来说,参与管理、充当参谋的意愿并不强,会计人员的管理职能不能得到有效发挥。

2、单位资金使用效益较低

具体表现为:一是部门预算不规范。单位在编制预算时对项目支出缺少科学论证,使资金和项目的实际支出内容脱节。二是预算执行缺乏应有的约束力和严肃性。如支出控制不严格,经费支出缺少计划性,超进度、超范围支出时有发生。特别是在项目资金使用过程中,没有树立讲究效益的理财观念,重使用而轻管理,对项目资金实际使用绩效缺乏有效的监督和考核。同时,由于会计集中核算与单位财务管理的脱节,中心记账与单位的经济业务活动在时空上相分离,中心会计对各单位的具体业务和开支项目及资金来源、性质并不完全清楚,基本上都是按照单位报账会计填写的收支报账汇总单的内容入账,缺少对支出合理性、效益性的有效监督。

3、单位内部控制制度弱化

主要表现在:一是实行会计集中核算后,有的单位认为各项收支已由会计核算中心审核把关,大可不必再实施内部监督检查。由于对单位资金支出疏于管理,导致部分单位负责人对支出审批把关不严,一些明显不符合财务制度规定的支出凭证仍能通过审批。没有对单位内部容易发生、虚假冒领等行为的薄弱环节进行有效的监控;二是单位财产管理未能与会计核算有机结合。实际工作中,会计核算中心对各单位的资产不能进行定期清查盘点,容易造成国有资产流失。特别是在固定资产的后续控制上,会计核算与资产管理相脱节,加上部分单位实物短少又未能及时向核算中心报账,导致账实不符。三是往来款项不能及时清理,财务风险进一部加大。核算中心会计对单位情况了解较少,加上部分单位不能及时报账,致使有的往来款项年复一年的挂账,久而久之形成了呆账死账,从而造成国有资产的流失。

4、单位财务管理工作缺位

实行会计集中核算之前,单位的财务管理工作主要由单位会计、出纳具体组织实施,集中核算后单位的会计人员减少了,财务管理的衔接和研究制定完善相关管理制度却没有及时处理好。而且随着会计集中核算工作的推进,大部分专业会计人员都集中在会计核算中心,单位报账会计业务水平参差不齐,再加上一些报账会计除办理本单位的日常的收入解缴、支出报账、备用金的管理等一般事物性的工作,还兼顾单位的其他工作。上述种种因素导致单位财务的预算、计划、分析、控制、监督等重要管理职能没有做到专人、专职、专管,造成了财务管理工作的“空档”和“缺位”。

二、加强和完善行政事业单位财务管理工作的建议

1、完善协作机制,整合单位财务管理职能

各核算单位必须认真学习《会计法》等财经法律、法规及制度,认识到实行会计集中核算是财政体制改革的趋势和要求。会计集中核算后,预算单位的会计主体并未改变,经济业务及财务收支由各单位自行决定,具有资金所有权和使用权的单位是承担违法违规行为的法律主体。单位负责人对本单位会计工作和会计资料的合法性、真实性负责。因此,各单位要落实责任,继续抓好本单位的财务管理工作,主动接受会计核算中心的会计监督,认真听取有关意见,及时进行沟通,使中心会计人员能深入了解和掌握单位的经济活动情况,从而对单位的各项支出进行更为有效的核算、监督和管理。

会计核算中心也要加快职能转变,从核算型向管理型转变,加强与各单位的协调沟通,切实为各单位提供优质、高效、热情的会计服务,充分发挥好核算、监督、服务的职能作用。采取各项措施,积极支持和参与单位的财务管理。一是完善会计信息反馈制度,拓宽信息传递渠道,及时、全面、准确地将预算执行等会计信息反馈给单位领导,协助单位领导加强对资金收支的事前控制,防止资金的损失浪费;二是实行单位财务风险预警制度,切实加强对单位资金运行过程的控制和风险预警,使单位领导及时调整资金使用计划,把单位的财务风险降到最低,确保资金的安全高效运行;三是实行单位财务状况评价报告制度,要定期对单位资金运行情况、存在的问题或应予重视的会计事项以及财务制度执行情况进行分析评价,为单位领导提供决策依据,促进搞好单位财务管理工作;四是积极指导和帮助单位建立或完善相应的财务管理制度,加强单位财务管理的基础工作。

2、加强预算管理,提高资金使用效益

预算编制上,单位要根据自身工作职责,按照早编细编预算的要求,充分考虑单位的具体工作,编全编细预算。预算执行上,牢固树立严格执法、依法理财的观念,严格按照预算安排经费的使用。会计核算中心要通过掌握的会计资料,更好地利用相关会计资料,积极配合单位加强预算管理,提高资金使用效益。一是积极配合,提高预算编制的水平。当前部门预算编制工作中,由于各部门占用资源、财务状况、财产物资等缺乏准确的基础数据支撑,直接影响了部门预算定员定额和项目库编制的质量。因此,会计核算中心要细化核算项目,充分发挥核算功能,将各项支出与项目明细按编制预算的需求做好核算。这样在编制预算时,将历史发生额度提供给单位,从而为预算编制打下良好基础。二是加强核算,做好预算执行的监督工作。部门预算下达后,会计核算中心要配合单位做好国库集中支付的用款申请工作,特别是项目支出,要督促单位按项目进度做好用款额度申请,提高各单位预算执行的主动性。在实际预算执行过程中我们发现,基本支出预算执行效率较高,与之相比较的是,项目支出预算执行进度很缓慢,每年往往有大量的结余资金沉淀,如何提高预算项目执行进度,成为当前预算改革中的一大难点。会计集中核算中心可以考虑与预算单位签订项目执行责任书,明确项目的执行进展、开支范围及检查验收等内容,从而加强会计核算中心对项目预算的执行与财务监督力度。

3、建章立制,完善单位内部控制制度

各单位要结合改革形势和单位自身的经济业务活动特点,进一步制定完善相应的内部财务制度,如财务预决算制度、收支管理制度、开支标准制度、财务分析和财务监督检查制度、财产管理制度等,逐步建立起相互监督、相互制约的内部管理控逐制体系。对支出弹性大、容易发生舞弊行为的活动,严格执行授权控制,加强实施过程监督;对不相容职务,严格按财务制度规定分别设置,防止舞弊行为发生;财产物资管理,完善实物保管登记卡(或备查记录),建立财产清查、盘点、处置、对账制度等财产物资管理制度,实行动态管理,防止国有资产的流失;加强往来款项清理力度,规避财务风险。

4、加强学习,不断提高财务管理水平

单位负责人作为单位财务管理工作的组织者和领导者, 要自觉加强自身的会计知识学习,深入学习和掌握有关财经政策法规和财务管理知识,增强财务管理意识,不断提高领导和驾驭单位财务管理活动的水平,坚持做到依法理财。单位报账会计不仅负责日常收入解缴和支出报账工作,还肩负履行单位财务管理的重要职责。各单位要把具备业务基础扎实、政策水平高、工作能力强、有会计从业资格的人员选拔到报账会计岗位上来,并保持其工作岗位相对的稳定性。会计核算中心或上级会计主管部门要切实加大对报账会计的业务知识培训力度, 使报账会计能够正确地履行职责,保证单位的财务管理工作真正落到实处。核算中心会计除掌握熟练的核算技巧外,还要不断适应新形势下财务管理改革的要求,具备有效的财务分析技术,全面提高理财能力,融核算、管理、监督、协调于一身,达到督促、帮助单位提高财务管理水平的目的。

【参考文献】

[1] 童道友:财会集中核算制[M].北京:中国财政经济出版社,2001.

[2] 李颖君:事业单位实行会计集中核算的思考[J].中国农业会计,2007(8).