基于作业成本法与神经网络的企业成本分析

一、引言

在我国，作业成本法在制造类企业中已经得到了比较广泛的应用，并取得了丰硕的研究成果与经济效益。烟草行业作为我国利税大户和支柱产业之一，面临着激烈的国际竞争，降低成本，提高服务质量是当务之急。而物流成本在烟草企业中占据着不小的比重，探索新的物流成本核算与分析方法是烟草物流企业必经之路。本文以安徽烟草物流企业为研究对象，按照作业成本法的思路和步骤，建立成本核算模型。为了更灵活地进行成本分析，建立基于作业成本法的神经网络模型来进行物流成本分析，以便进行客户市场的细化管理，提高服务水平和管理水平。

二、烟草物流企业作业成本核算模型建立

（一）确认资源并建立作业中心 在作业成本法中，作业是企业在组织活动过程中为了某种目的进行的消耗资源的活动，资源是物流企业在整个服务过程中投入的各种费用，包括许多项目。本文选取安徽某烟草企业最主要的10项费用项目：运输费、仓储费、装卸费、保险费、薪酬、消防保卫费、业务招待费、修理费、折旧费、水电费等。物流管理过程包含许多活动，按核心业务成本，并参照中烟总公司的要求，本文将它归为：运输、仓储保管、装卸搬运等三大类业务，并建立对应地三个作业中心：运输作业中心、仓储作业中心和装卸搬运作业中心。安徽某烟草物流公司的物流费用见表1。

（二）确认成本动因 作业中心是由同质或近似同质的活动构成的，引起这些活动产生的因素称为成本动因，它是作业成本法的理论核心和关键之一。作业成本法在计算产品成本是，根据成本核算对象对各作业中心动因消耗量来分摊各个作业中心的总成本。这里三个作业中心的作业动因分别是：运输“标准公里数”、仓储“标准件.次”，装卸“标准件.次”。

（三）各作业中心作业量汇总与动因分配率的计算 动因分配率的计算是作业成本法计算的关键之一，通过前面的计算已经得出各作业中心的作业成本总量与作业总量，两者相除即可得出每个作业中心的作业动因率。这里分别汇总运输、仓储、装卸搬运中心的作业总量，同时结合前面汇总的各作业中心的总成本，计算出各作业中心的动因分配率。

（五）各成本核算对象物流总成本的计算 产品总成本=直接成本+间接成本。三、基于BP神经网络的物流企业成本分析模型

（一）利用BP神经网络成本分析的原理

BP网络是一种多层前馈神经网络，它是仿真人的大脑思考问题的过程，有若干神经元构成，每个神经元，与其他神经元之间有联系，其联系方式，一般通过转换函数实现，转换函数取值，一般是绝对值以归一化，而且，基本都是初等的连续函数，这里构造三层神经元。如果权值的调整采用反向传播（Back Propagation）的学习算法，就叫BP网络。在确定了BP网络的结构后，利用本文所选样本公司的若干项指标数据和输出层对应的若干项数据（这些依据研究分析的需要不同，或许是资源成本动因+作业中心总成本；资源成本动因+服务产品总成本等），可以对网络进行训练，也即对网络的权值和阈值进行学习和调整，以使网络确定有关费用项目与物流成本之间的复杂映射关系。网络的训练过程实际上是一个循环调整神经元之间权重的过程，控制循环的目标是仿真值与真值误差向量，权重的调整用计算方法中的梯度下降法。

（三）样本数据处理 利用安徽某烟草企业实际数据，建立反映烟草物流企业各资源动因、作业中心，按地区核算的服务产品成本之间的非线性映射关系的神经网络。网络中输入层节点个数：作业中心为三个，所以输入层为3；隐含层结点数可以由程序调节。（五）分析不同地区物流成本的影响因素 通过上面分析可见，本文所建ABC神经网络模型具有非常好的仿真效果，为了分析不同费用科目对地区物流成本的影响，这里以各科目25月平均值为基础，采取单项分别变化的办法构造网络输入数据，让一个科目发生额增加和减少平均值的10%，其他科目采取平均值，考查网络输出的三个成本变化

就成本控制而言，要想降低A地区物流成本，就要合理安排和控制运输费用，适当增加和调整库存；对B地区而言，要适当增加运输费用，减少库存费用；对C地区而言，要严格控制装卸费用，适当增加库存费用。

四、结论

本文基于作业成本法建立了烟草物流企业成本分析模型，为了分析方便灵活，建立了BP神经网络模型，并用安徽某烟草物流企业2010.12―2012.12期间25个月实际物流发生费用对网络进行了训练和仿真预测，取得了令人满意的效果。本文所用模型、原理和方法，可以推广到物流行业及其他行业。

参考文献：

[1]扈景科：《烟草行业物流现状与改革措施》，《衡水学院学报》2008年第10期。

[本文受国家软科学研究重大项目（编号：2011GXS2D031）和教育厅项目（编号：2010JK064）资助]