中小企业建立内部会计控制制度探析

摘 要：随着我国社会主义市场经济体制改革的深入，中小企业在促进市场竞争、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。然而，由于我国经济市场化进程的加快，经营环境的复杂多变，中小企业要想在市场经济中生存、发展、壮大，就需要建立有效的内部控制制度。目前， 我国中小企业普遍没有建立或实施有效的内部控制制度，导致会计信息失真、会计秩序混乱以致最后管理失控，进而影响了中小企业的经济效益， 阻碍了中小企业的发展。构建企业内部会计控制制度是企业适应新的竞争形势、防范经营风险的迫切需要。因此建立全员内部控制管理观念， 实施有效内部控制制度， 完善和加强中小企业的内部控制制度具有重要的意义。笔者从中小企业内部会计控制制度的现状入手，从而论述建立有效的企业内部会计控制制度的途径。

关键词：中小企业会计 内部会计控制 现状 内部控制制度

一、我国中小企业的现状

中小企业经营规模比较小，机构设置简单，一般是由一人或少数人创建，以私营、个体居多，多数企业的所有权与经营权统一，经营管理权集中在企业主手中，一人多岗甚至是兼职兼岗，内部管理控制乏力，所以管理随意性强，缺乏制度化、规范化和程序化。缺乏有效的风险管理及企业内部控制机制，是影响中小企业战略贯彻到位的主要因素。内部会计控制在有的企业中成为管理工作的盲点，甚至有的企业根本没有建立内部控制制度。这无疑增加了中小企业的经营风险，影响了企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。因此建立全员内部控制管理观念， 实施有效内部控制制度， 完善和加强中小企业的内部控制制度具有重要的意义。笔者就中小企业内部会计控制制度中存在的问题，谈谈如何建立并完善中小企业内部会计控制制度。

二、建立中小企业内部控制制度的关键

内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与程序。内部控制是一个过程，受企业领导层、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。“人”是内部控制制度设立和实施的关键因素。内部控制制度能否顺利运行取决于企业管理者对内部控制的态度，取决于管理层与员工之间上下交流的通畅渠道，管理政策的全面贯彻及实施情况的及时和准确反馈的关键取决于企业全体员工的素质。

（一）增强企业全体员工对内部控制的认识

1.提高中小企业管理者的内部控制意识

内部控制的成败关键取决于企业全体员工的内部控制意识和行为。而中小企业管理者的内部控制意识和行为是关键。企业内部控制环境主要是由中小企业的管理者造就。内部控制是否有效，与企业领导是否重视，是否带头执行有很大的关系。企业管理者对内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发挥，严重的甚至影响到整个企业的发展。提高企业领导的管理水平和管理意识，使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性。只有管理者以身作则严格遵守内部控制制度的规定，才能使中小企业内部控制制度发挥作用。

2.提高中小企业财会人员的业务素质和内部控制知识水平

近年来，在一些中小企业，尚有不具备从业资格的人员混进财会队伍，缺乏从事会计工作应具备的基本知识与技能。同时，企业财会人员的思想教育又未能跟上形势，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部会计控制制度的运用。有些财会人员虽然具有一定的业务水平，但由于忽视对新的业务知识、法规的学习，账务处理违反新会计法规制度。作为企业会计控制的主体，财会人员的专业技术和内控知识的高低尤为重要。针对目前中小企业会计基础工作薄弱，财会人员综合素质较低，不能实事求是，不能坚持依法办事，所披露的会计信息不能真实反映企业财务状况和经营成果等状况，应从加强财会人员继续教育抓起，促使小企业财会人员不断学习会计知识和法律、法规，逐步提高专业技术水平和法律意识，同时增强自我保护能力，使其充分发挥监管作用，实现“不做假账”，保证会计信息真实有效。内部控制知识应作为财会人员继续教育的必学内容，有关方面应加大内控制度知识在专业技术职务资格考试和会计从业资格考试内容中的分量，从而使内部控制制度逐步深入到中小企业财会人员的心中。

3.努力提升全体员工道德修养，开展内部控制制度教育

大部分员工缺乏管理的专业背景与技能，难以接受新的管理体系，不适应与国际接轨的管理运作方式。员工习惯于在平均主义的环境中生存，对打破现有分配体制有一定的顾虑，要想在中小企业建立有效的内部控制制度，应当强调以人为本，要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水平和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性和积极性。只有当企业中的每一个员工都目标明确，观念趋同，内部控制才能有实效。企业应定期对职工进行内部控制制度教育，使每一个员工都应树立企业应在内部控制制度的约束下开展经营活动的观念，使每一个员工都要有内部控制的概念和意识，知道自己的一举一动都要受到内部控制制度的约束。只有将内部控制制度作为企业发展的根本保障，并在企业内深入人心，把内部控制制度化为一种共识，建立起良好的内部控制制度执行环境，才能使广大中小企业在内部控制制度的保护下健康、茁壮成长。

（二）从中小企业实际出发，建立切实有效的内部控制制度

企业内部控制应贯穿于整个企业的生产经营管理全过程，包括采购、生产经营、销售、财务管理、研究开发、人力资源等各个方面。

1.首先解决中小企业内部会计控制制度不健全，岗位设置缺乏牵制性问题

中小企业因其规模和人数的特殊性，无法做到专职专人负责，所以加强不相容职务分离控制，增加岗位设置的牵制性就显得特别重要。目前，有些企业迫于环境的压力，效仿其他企业的有关制度建立了内部控制制度，但不符合企业自身的实际状况，过于简单和条文化的制度无法对企业实施有效的控制。有的企业主法制观念淡薄，风险意识差，甚至认为企业是自己的，自己花钱、自己审批、自己报销合情合理，所以管理随意性强，安全性差，缺乏制度化、规范化和程序化。有的企业即使有了内部控制制度，但不够全面没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，如有的支票印鉴一人掌管，库存材料的采购人、保管人甚至领用人都是同一人，一些小企业没有正规的财会部门，随意捏造会计数据，设置“小金库”，隐瞒收入、虚报利润、恶意逃避税收等。因此建立中小企业内部控制制度首先要明确企业重大事项的决策程序，严格坚持按公司、企业章程办事，防止个别人说了算；其次明确中小企业授权制度，对企业各个岗位都要有明确的授权，各个职能岗位只能在授权范围内履行职责；明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案的保管和收入、支出、债权债务账目的登记工作；企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理；财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管；明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，使之相互分离，相互制约；在正常情况下处理每项经济业务全过程或者全过程的某几个重要环节都规定要有两个或两个以上部门，两个或两个以上工作人员介入负责，起到互相制约的作用。

2.建立内部控制制度要考虑成本效益问题

中小企业因规模大小不同，在控制系统上所能承担的费用也不一样，应根据实际需要，实施不同的内部控制制度。企业要合理地测算出控制成本和企业利润的关系，在最大程度地发挥内部控制作用的同时，最大程度地降低成本，即效果最大化、成本最低化。这就要求内部控制必须在全面控制的基础上，重点进行控制。如果企业缺乏成熟的资金运用和投资管理技能，就会造成资金运用的低效率。要提高人员素质和技术，做到高效率运作、低成本支出，使企业在各个方面都能良性发展。因此，中小企业的管理者要结合企业发展实际，充分考虑企业的性质、规模、生产工艺过程、管理模式等内容，努力在实践中探寻出一个内部控制效果与内部控制成本相对合理的结构比例，构建一个简单有效的控制系统，以防止错误和弊端，提高办事效率，实现最佳经营成果。对于不经常发生或未预计到的经济业务，原有的控制可能不适用，临时控制若不及时也会影响内部控制的作用和效果。因而建立内部控制制度考虑成本与效益问题时要全面。

3.加强对内部控制制度实施情况的监察与考核，并建立有效的激励机制

为了保证企业内部控制制度有效发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，还可以通过会计师事务所等会计中介咨询机构对本企业内部控制制度进行符合性测试，了解本企业内部控制中的不足，有针对性地加以改进，纠正内部控制中存在的缺陷，进而改进机制，使内部控制制度充分发挥监控效力。内部控制制度出现问题的典型“警告信号”：损失市场份额；交货期延长；竞争能力下降；生产率降低；客户满意程度降低；新近的政府改革/立法；行业趋势正在发生改变；陈旧的信息技术方法等等。

内控制度是企业管理的基础，只有严格按照制度办事，做到一视同仁，奖惩明确，考核到位，善始善终，才能使内控走向制度化、规范化的轨道。内控制度本身又是一种监督制度，不但要对企业经营进行监督控制，还需对内部控制部门本身实施再监督，只有这样才能使内部控制制度真正发挥作用。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降、薪金相联系。只有做到压力与动力相结合，才能最终实现内部控制的目的，把经营风险降到最低，促进整个企业健康、持续、快速发展。

从企业实际出发，科学合理设置内部审计机构，内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。

4.建立一个有效的会计控制制度，实施会计控制是内部控制制度的关键。中小企业会计系统的建立也就是企业会计制度的设计。中小企业会计制度的设计不仅包括规定会计账户、账簿、会计报表等内容的编制说明，还包括发生在企业各部门间各类经营管理活动中会计处理程序的具体规定，要把内部控制抽象性及要素性的方法和程序融化为企业会计制度中具体可操作的方法与程序。内部控制体系的建立健全完善并不是一朝一夕的事，它将经历一个由初始状态到理想状态的循序渐进不断完善的过程，在这个过程中，我们会不断发现问题，不断探索寻找解决问题的方法，使内部会计控制体系日趋完善，从而提高中小企业内部管理水平、资金运作效率，保证中小企业真正实现科学、健康、持续的发展。

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