建造合同收入的确认与计量分析与应用

中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）04-000-02

摘要改革开放政策实施以来，我国建造企业得到了突飞猛进的发展，同时，伴随着国外建造企业不断涌现中国市场，给予我国建造企业带来了严峻的挑战，其企业与企业之间的竞争也愈加激烈，对于建造企业而言，合同收入的准确确认和计量为建造企业的发展发挥着至关重要的作用。基于我国建造企业起步比较晚，发展比较缓慢，现阶段，我国大部分建造企业在进行合同收入的确认和计量过程中还存在着一定的缺陷，导致建造企业难以准确地掌握建造合同收入的确认与计量，严重制约了我国建造企业的可持续发展。

关键词建造合同收入确认固定造价合同成本加成合同

一、建造合同的定义和类型

建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终途径等方面密切相关的属相资产而订立的合同。根据建造的资产从其功能和最终用途方面来看，可将建造工程分为两类，一类是在设计、技术、功能和最终用途等方面密切相关的由数据资产构成的建设项目，这些项目建成之后，只有将资产投入其中，才能够整体发挥效益；另一类是建成后就可投入使用和单独发挥作用的单项工程。建筑合同是建筑企业中不可或缺的一部分，根据建造工程自身的特征可将建筑合同分为两种，即成本加工合同和固定造价合同，一方面是指以合同允许或其他方式一定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同；另一方面是按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。

二、建造合同收入和合同费用

1．建造合同收入确认的内容

建造合同收入包括建造承包商和客户的收入总金额，主要包括两部分，即合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。当建造承包商和客户发生收入争执时，应以建造合同规定的标准进行计量。若实现合同变更的合法化确认，应具备以下两种条件；首先是客户能够认可因变更而增加的收入；其次是该收入能够可靠性计量。若实现索赔而形成收入的合法化确认，应具备以下两种条件：首先是根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；其次是对方同意接受的金额能够可靠计量。若实现奖励而形成的收入的合法化确认，应具备以下两种条件：首先是奖励金额能够可靠地计量；其次是根据目前合同完成情况，足以判断工程质量能够达到或超过既定的标准。

综合以上所述可知，伴随着全球经济一体化进程的不断加快，合同准确的收入确认与计量在建筑企业中发挥的重要性越来越明显，为此，这就需要我国建筑企业通过全面分析建筑合同收入的确认和计量的内容，有针对于性的制定可行性措施，确保为建筑企业合同提供准备的收入确认和计量信息。进而，保障我国建筑企业得以实现可持续发展。

2．建造合同成本

（1）合同成本的构成建造合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用：耗用的人工费用；耗用的材料费用；耗用的机构使用费；其他直接费用，包括有关的设计和技术援助费用，施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位费、工程点交费用、场地清理费用等。间接费用：包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程取暖费、排污费等。

（2）合同成本的会计处理直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本，间接费用的分摊方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。与合同有关的零星收益，即在合同执行过程中取得的、不计入合同收入的零星收益，这部分收益冲减合同成本。合同成本不包括下列费用：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；船舶等制造企业的销售费用；企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。企业因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用，应直接确认为当期管理费用。

3．判断建造合同的结果能否可靠地估计

在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。

（1）固定造价合同的结果能够可靠地估计的条件固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；在资产负债表日合同完成进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定；为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。

（2）成本加成合同的结果能够可靠地估计的条件成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：第一，与合同相关性经济利益能够流入企业。第二，实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。

三、建造合同收入、成本的确认案例分析

1.背景材料

某施工公司与发包方签订了金额为700万元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定。工程于2010年开工，预计2012年完工。该工程预计总成本为550万元，2011年由于材料价格因素调整预计成本为600万元，如下表。

2.账务处理

2010年：

（1）实际发生成本

借：工程施工-合同成本-明细科目 154

贷：原材料（职工薪酬等科目）154

（2）已结算的合同价款

借：应收账款-某项目 174

贷：工程结算174

（3）收到工程款

借：银行存款 170

贷：应收账款-某项目170

（4）确认收入、成本和毛利

借：主营业务成本154

工程施工-合同毛利 42

贷：主营业务收入 196

2011年：

（1）实际发生成本

借：工程施工-合同成本-明细科目 326

贷：原材料（职工薪酬等科目） 326

（2）已结算的合同价款

借：应收账款-某项目 296

贷：工程结算296

（3）收到工程款

借：银行存款 290

贷：应收账款-某项目290

（4）确认收入、成本和毛利

借：主营业务成本326

工程施工-合同毛利38

贷：主营业务收入 364

2012年：

（1）实际发生成本

借：工程施工-合同成本-明细科目 115

贷：原材料（职工薪酬等科目） 115

（2）已结算的合同价款

借：应收账款-某项目230

贷：工程结算 230

（3）收到工程款

借：银行存款 200

贷：应收账款-某项目 200

（4）确认收入、成本和毛利

借：主营业务成本 115

工程施工-合同毛利25

贷：主营业务收入140

（5）结转工程施工和工程结算

借：工程结算 700

贷：工程施工-成本595

-毛利115

3. 收入、成本金额确认的分析

在该案例账务处理中，完全按照权责发生制的原则确认，收入依合同总金额按照完工百分比确认，成本依总成本金额按照完工百分比确认，主营业务成本与当期实际发生的工程施工成本一致，会计准则和所得税法确认的原则、时间、方法、金额一致。

参考文献：

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[5]王立军.浅析施工企业建造合同会计核算.时代经贸(理论版).2006(S3).

[6]刘艳云.论新建造合同准则在施工企业中的应用.河北广播电视大学学报.2011(02).

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