论《小企业会计准则》的影响与实施

[提要] 本文首先分析小企业会计准则对企业的利润、税务、业绩等方面的具体影响，然后探讨小企业会计准则在实施过程中出现的问题，最后提出实施小企业会计准则的措施与对策。

关键词：小企业会计准则;影响;实施

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2014年10月13日

2013年1月1日开始施行的《小企业会计准则》（财会[2011]17号），取代了2004年颁布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）。《小企业会计准则》在核算方法上具有小企业自身的特色，简化了会计准则与税法的协调。《小企业会计准则》的实施，对小企业产生了巨大影响，实施过程中也出现了一些亟待解决的问题。

一、《小企业会计准则》对小企业的影响

本部分从小企业会计准则对企业的利润、信息披露、税务、报表等方面，具体分析准则对小企业的影响。

（一）新会计准则对企业利润的影响

1、遏制了利润操纵行为。新会计准则的实施主要是为了规范企业会计确认、计量和报告行为，维持会计工作秩序，提高会计信息质量，满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求，维护社会公众利益，因此在一定程度上遏制了企业利润操纵行为。

（1）资产减值准备计提方面。运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润，是我国一些企业经常使用的手段。在赢利较大的年度，企业为了隐瞒利润，就大幅度地计提资产减值准备，增加当年费用，减少当年利润;在赢利较少的年度，企业为虚增利润，又将原已计提的资产减值准备冲回，以减少当年费用，增加当年利润。新资产减值准则规定资产减值损失一经确认便不得在以后会计期间转回，企业无法再利用资产减值准备的计提和冲回手段进行利润操纵。

（2）存货发出计价方法方面。当存货价格处于持续上涨时期，企业若要减少当期利润，则采用“后进先出法”，用材料的高价格计量发出存货的成本，即使当期的成本费用上升;企业若要增加当期利润，则采用“先进先出法”，用材料的低价格来计量发出存货的成本，即使当期的成本费用下降。当存货价格处于持续下降时期，企业同样可以通过选择“先进先出法”和“后进先出法”调节当期成本费用和利润水平。在新存货准则规定不可采用“后进先出法”后，企业不能再使用变更存货发出计量的方法来调节当期的成本费用和利润水平，使企业当期发出存货的成本反映的都是实际历史成本，无法再进行人为调节。

2、扩大了利润操纵空间

（1）新准则取消了发出存货计价的“后进先出法”，这将对生产周期较长、发出存货一直采用“后进先出法”计价的企业利润产生较大影响。生产周期较长的企业由于存货较多、存货周转率较低，如果不采用“后进先出法”而改用其他计价方法对发出存货进行计价，其毛利率和利润将在短期内出现不正常的波动。

（2）一直以来，我国企业拥有的投资性房地产都被计入固定资产，以历史成本计价，房地产的升值与否并未在报表中得到体现。由于近几年房地产升值的速度较快，一旦企业将计量模式由历史成本改为公允价值，早期购入的投资性房产必将大大提高其净资产和当期净利润;由于不再计提折旧，企业利润也会相应提高。

（二）小企业会计准则对企业业绩的影响。《小企业会计准则》简化了会计处理后，不能正确的反映企业经营业绩，影响小企业的正确决策，导致企业分期损益的差异，对小企业当期或未来的业绩有所影响，不利于小企业的正确决策。

首先，不计提长期资产减值准备的规定会影响企业业绩。《小企业会计准则》规定：小企业可以不计提固定资产、无形资产等长期资产减值准备。如果企业固定资产、无形资产发生了减值，就会因未计提减值而造成本期业绩提高。但是，从长期来看，固定资产仍要按历史成本计提折旧，无形资产也要按历史成本进行摊销，却会导致企业未来业绩减少。

其次，关于专门借款利息的规定会影响企业业绩。《小企业会计准则》规定，专门借款发生的借款利息金额不与资本支出挂钩。这可能会导致企业资本化金额增加，进而多计固定资产价值，少计当期费用。但从长远看，将来会多计折旧，增加成本，减少利润。

再次，关于长期股权投资差额的规定影响企业分期业绩。长期股权投资以权益法核算时，《小企业会计准则》规定，不再单独核算股权投资差额，不对该差额进行摊销，因此当出现出资额小于其在受资企业所有者权益中所占份额时，就会减少投资期间前面时期的投资收益，但转让投资时，又会因账面投资成本较大而使转让投资的收益减少或损失而增大。

（三）小企业会计准则对企业税务的影响。在我国，现行企业所得税的征收方式分为两种：查账征收和核定征收。对会计核算并不健全，因为其不能正确核算成本费用的中小型企业采用核定征收的方式。核定征收一般以行业利润水平来核定利润率，相对比较简单粗放，并不利于实现税负公平。由于国家鼓励企业正确地进行财务核算，而在执行核定征税办法时往往高估行业平均利润。小企业征税数额和该企业在行业中的地位、实际经营情况、实际利润水平并无关联。如果按照《小企业会计准则》的规定，正确核算收入成本费用后，对小企业进行“查账征收”，则企业真实税负在宏观层面应该有所下降，有助于减轻小企业税负，也有利于企业之间的税负公平。

《小企业会计准则》和税法的趋同大量减少了财务人员报税过程中的纳税调整，有利于促进小企业进行建账建制，规范财务核算，从而为税务部门对小企业实行“查账征收”管理方式创造了有利条件。按照《小企业会计准则》建立健全财务会计核算制度，进行会计核算和编制财务报表时，特别是对原会计核算并不健全、实行核定征收企业所得税的小企业的，在会计核算符合条件时，可进行申请变更为查账征收方式。对于小企业来说，可提高小企业的会计信息质量，享受更多的税收优惠，降低税收成本，从而促进小企业的发展。对于税务机关来说，可以扩大对小企业的查账征收面，进一步规范企业所得税的征收管理，公平企业之间的税负。