本量利分析的运用及研究

摘要：企业主要采取的决策分析方法是本量利分析方法。随着市场经济的不断发展，企业生产经营环境越来越复杂，因而本量利分析的应用越来越广泛。本文首先介绍传统本量利分析的含义与公式，提出传统的本量利分析模型是基于经营利润，没有考虑资本成本，利用它得到的保本点并不能保证增加股东财富。因此，需要对本量利模型进行拓展。

关键字： 本量利分析；价值创造；经济增加值

本量利分析的概述

（一）本量利分析的含义

所谓本量利分析，即指成本、业务量和利润三者依存关系分析的简称，也称为CVP分析（Cost--Volume--ProfitAnalysis）。它指在成本习性分析的基础上，运用数学模型和图式，对成本、业务量与利润等因素之间的依存关系进行具体的分析，研究其变动的规律性，着重分析各个因素与利润之间的数量变动关系，所提供的原理以及分析方法在管理会计中有着广泛的应用。

（二）本量力分析的公式

成本性态分析和变动成本法是本量利分析的基础，其计算公式是在变动成本下利润的计算公式，该公式反映的是成本、产销量和利润等各个因素之间的关系。

利润=销售收入-总成本=销售价格×销售量-（变动成本+固定成本）

税前利润=销售单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本

即：P=px-bx-a=（p-b）x-a

其中：P--税前利润；p--销售单价；b--单位变动成本；a--固定成本；x--销售量

本量利分析对企业运营的局限

（一）成本性态的局限性

本量利的分析是建立在许多前提假设之下进行。例如，成本按性态划分为固定成本和变动成本，本量利分析所建立和使用的有关的数学模型和图形，都是在有关该条件下而建立的，然而在实际中，不仅有固定成本和变动成本，还存在一个混合成本，而本量利分析却未考虑这个因素。

（二）产销一致与品种结构稳定局限性

产销平衡与品种结构稳定一直是企业所追求的目标。然而这种假设会给经营管理人员带来一种错觉，例如，在只生产一种产品情况下，该产品总是可以找到市场实现产销平衡，然而在生产多品种产品的情况下，原来的各种产品的产销额在全部产品产销总额中所占的比重并不会发生变化，因此这个假定违背了市场规律，并会在很大程度上影响本量利分析的说服力。

（三）本量利分析只考虑“息税前利润”

在进行本量利分析的过程中，所涉及的固定成本、变动成本中均不包括利息，利润指的所得税前的利润，即“息税前利润”。这一假定虽然密切了成本、业务量和利润的关系，可是却忽略了其他影响利润的因素，因此会造成目标利润预测值出现偏差，最重要的是企业决策者真正关心的税后利润，所以这成为保利分析中訾待解决的一个问题。

完善本量利分析对企业运营的建议

针对本量利分析在几方面的局限性，下面就从成本习性、盈亏平衡模型的补充以及借鉴滚动预算和杜邦分析法这三个方面，对传统本量利分析进行改进和完善。

（一）新的角度认识成本习性

要克服传统本量利分析的局限性，企业财务分析人员需要从一个新的角度来认识成本习性--即成本动因，然而在实务中，不同的成本往往有不同的成本动因。由成本和成本动因之间的关系，我们可以将成本划分为固定成本和变动成本，但其定义发生了变化。因此，与传统的分析模型相比，我们可以得出以下区别：（1）完善后的固定成本又所变化，一些曾被指定为固定成本的因素，也许可能随时与产销量有关的成本动因而发生变动。（2）产品的每一单位变动成本相对于传统的单位变动成本而言，改善后的本量利分析比传统的更为精确。在这两方面的结果表明，采用新的角度来认识成本习性，相比于原来的方法计算的目标产销量减少了。这也再次表明计算的结果更为精确。

（二）盈亏平衡分析模型补充

盈亏平衡分析是建立在许多前提假设下进行的，因此当实际情况与这些前提假设不相符合的时候，计算结果往往与实际情况不一致，导致它在实际应用中受到很大的限制。但并不是说这种分析方法完全没有经济价值，在企业成本核算准确或者将多种数据分开来进行平行计算的条件下，盈亏平衡分析方法是可以运用的，不过不能完全根据其分析结果来做出决策。针对这种情况，现在企业通行的方法是对其进行灵敏分析，以此来确定盈亏，保证分析结果的可靠程度。虽然对不确定性数据的分析缺乏较为有效地分析方法，但可建立相应合适的随机模型来予以分析，这样可以在给定概率的情况下将其纳入分析范围。因此，对盈亏平衡问题采用确定型分析时可以通过灵敏度分析予以补充完善，以便能使盈亏平衡分析更加可靠，更具有实际意义。

（三）借鉴滚动预算和杜邦分析法

借鉴滚动预算和杜邦分析法的优点，企业要在传统的财务分析方法的基础上克服“因计划成本、售价及销量，而确定年度目标利润，在期末未能由上述变量的实际发生额和原计划值之间的偏差调整部分变量的计划控制数”的这个缺点。我们可以采用“滚动”预算，并结合杜邦分析法等财务分析方法，企业以后期间的固定成本、变动成本、售价与销量等变量需要控制在哪种水平，以此为导向采取适当措施，进而确保企业目标利润的完成。这样本量利分析法才可以在事前预测、事中控制、事后总结的整个过程中都得到较好的运用。

参考文献：

[1]钱爱华、于守华.《成本管理会计》.[M].北京：清华大学出版社.2010

[2]管理会计（美）希尔顿（Hilton.R.W）著；耿建鑫等译.[M].北京：机械工业出版，2008

[3]于富生、黎来芳.《成本会计学》.[M]北京：中国人民大学出版社.2010

[4]RajasckaranV.《CostAccounting》.[M].高等教育出版社.2010

左玲，安阳师范学院人文管理学院，教师，法学硕士