会计凭证的填制及审核

摘 要：文章阐述了会计记账的方法，凭证的填制、审核。以及解决会计凭证中存在问题，应加强财会队伍的建设，提高企业全员的素质。完善内部控制制度，充分发挥会计的监督职能，规范会计基础工作。

关键词：会计 记账 填制 审核

1.原始凭证中容易出现的错误与舞弊主要有

内容记载含糊不清，或故意掩盖事情真象，进行贪污作弊；单位名称不是本单位的；数量、单价与金额不符；无收款单位签章；开具阴阳发票，进行贪污作弊；在整理和粘贴原始凭证过程中进行作弊；模仿领导笔迹签字冒领；涂改原始凭证上的时间、数量、单价、金额，或添加内容和金额等。

2.原始凭证的处理

2.1会计人员要认真履行《会计法》所赋予的职责、权限，坚持制度、坚持原则。对违反国家规定的收支、未按照国家关于成本开支范围和费用划分的乱挤乱摊成本、弄虚作假严重违法的凭证，会计人员应拒绝办理。同时向单位主管或上级部门汇报，要求查明原因，直至追究其责任。

2.2外来原始凭证（如发票、收据等），必须盖有填制单位的财务专用章或发票专用章，同时具有套印的税务部门或有权监制部门的专用章以及填制人员的签名或盖章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章，同时应写明住址，必要的注明身份证号码。

2.3自制原始凭证（如入库单、领料单等）必须有经办单位负责人（或其指定的人员）和经办人签名或者盖章。

2.4凡需填写大、小写金额的原始凭证，大、小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有实物验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。

2.5一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

2.6发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证以及当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”，不得以退货发票代替收据。

2.7职工因公借款的借据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。

2.8经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

2.9原始凭证发现错误或无法辨认的，不得涂改、挖补。未入账的原始凭证，应退回填制单位或填制人员补填或更正，更正处应当加盖开出单位的公章；发现有违反财经纪律和财会制度的，应拒绝受理，对弄虚作假、营私舞弊、伪造涂改等违法乱纪的，应扣留凭证，报告领导处理。已经入账的原始凭证，不能抽出，应另外以正确原始凭证进行更正。

2.10原始凭证不得外借。其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位领导批准，可以复制，复制时，须有财务人员在场。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人共同签名或盖章。

2.11外来原始凭证如有遗失，应取得原填制单位盖章证明，并注明原始凭证编号金额和内容等，经单位领导人批准后，才能作原始凭证。如确实无法取得证明的如火车、汽车、轮船、飞机票等，由当事人写出详细情况，由单位领导人批准后，代作原始凭证。

2.12一般情况下，记账凭证必须附有原始凭证并注明张数。原始凭证的张数按自然张数计算（原始凭证汇总表应计算在内，原始凭证粘贴纸不应计算）。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。

2.13附在办理收付款项的记账凭证后的原始凭证，在办理完收付款项后，必须加盖“收讫”、“付讫”戳记。

2.14附在记账凭证之后的原始凭证，应折叠、粘贴整齐，对小于记账凭证的原始凭证（如：火车、汽车、飞机、轮船票等），要粘贴在与记账凭证一样大小的原始凭证粘贴单上。对于数量较多的原始凭证，如收、发料单等，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”字样、原始凭证名称和编号。

3.记账凭证的填制

3.1记账凭证填制的基本要求

记账凭证是登记账簿的依据，正确填制记账凭证，是保证账簿记录正确的基础。填制记账凭证应符合以下基本要求：

（1）审核无误。即在对原始凭证审核无误的基础上填制记账凭证。这是内部控制制度的一个重要环节。

（2）内容完整。即记账凭证应该包括的内容都要具备。应该注意的是：记账凭证的日期，一般为编制记账凭证当天的日期，按权责发生制原则计算收益、分配费用、结转成本利润等调整分录和结账分录的记账凭证，虽然需要到下个月才能编制，仍应填写当月月末的日期，以便在当月的账内进行登记。

（3）分类正确。即根据经济业务的内容，正确区别不同类型的原始凭证，正确应用会计科目。在此基础上，记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不能将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

（4）连续编号。即记账凭证应连续编号。这有利于分清会计事项处理的先后，便于记账凭证与会计账簿之间的核对，确保记账凭证的完整。

3.2记账凭证填制的具体要求

（1）除结账和更正错误，记账凭证必须附有原始凭证并注明原始凭证的张数。

（2）一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单。

（3）记账凭证编号的方法有多种，各单位应当根据本单位业务繁简程度、人员多寡和分工情况来选择便于记账、查账、内部稽核、简单严密的编号方法。

（4）若记账之前发现记账凭证有错误，应重新编制正确的记账凭证，并将错误凭证作废或撕毁。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，应用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”。

（5）实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应当符合对记账凭证的一般要求，并应认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出来的机制记账凭证上，要加盖制单人员、审核人员、记账人员和会计主管人员印章或者签字，以明确责任。

（6）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下空行处至合计数上的空行处划线注销。

（7）正确编制会计分录并保证借贷平衡。

（8）摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映经济业务的主要内容，表述简单精炼。

（9）只涉及现金和银行存款之间收入或付出的经济业务，应以付款业务为主，只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复。

3.3记账凭证的审核

记账凭证合规性审核：根据现行的会计制度、会计准则规定，审核记账凭证确定的会计分录是否合法、合规；根据记账凭证所附原始凭证的经济业务，按照会计核算方法的要求审核会计分录中会计科目及其余额的编制是否准确无误，同时审核记账凭证是否附有审核无误的原始凭证，所附原始凭证的张数及其内容是否与记账凭证一致。

记账凭证完整性审核：根据记账凭证的要素，逐项审核记账凭证的内容是否按规定要求填制的完整无缺。记账凭证所确定的会计分录，包括应借、应贷的账户名称是否正确，对应关系是否清楚，所记金额有无错误，借方金额与贷方金额是否相等，一级账户金额与所属明细账户金额是否相符。

记账凭证技术性审核：根据记账凭证的填制要求，审核记账凭证中的有关项目是否填例齐全（包括填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员的签名或盖章是否齐全）有无错误，相关人员是否签名或盖章，记账凭证的摘要，核算的内容、会计科目是否符合会计制度和会计方法的要求。

4.结束语

解决会计凭证中存在问题，应加强财会队伍的建设，提高企业全员的素质。完善内部控制制度，采有逆向审批制度，即原始凭证先由财务人员审核，再由财务负责人审批，变“事后监督”为“事前监督”，充分发挥会计的监督职能，规范会计基础工作。

参考文献：

[1]赵晓艳.浅谈会计凭证的审核东方企业文化.经营管理[J] 2011年2月

[2]谢朝会.会计凭证的填制与审核.企业研究[J]2011年12月