责任会计约束激励机制的实现

摘要：责任会计将现代行为科学引入到会计管理中来,按照行为科学确立的原理和方法来实施会计管理,引导和激励员工在生产经营中充分发挥主观能动作用,争取实现企业最大的经济效益。它的理论基础之一是委托理论,在企业中由于多层委托的存在,各层目标会有所不同,为了保证企业的总体目标利润最大化的实现,需要采用约束机制,使各层都能以这个目标为重。激励约束机制运用的好坏在一定程度上决定着企业的兴衰。为此，本文在这里针对责任会计的约束激励机制的实现对策进行探讨。

关键词：责任会计 激励 对策

责任会计是现代分权管理模式的产物,其宗旨是实现业绩考核和评价的内部控制方式。明确的责任会计制度需要通过严密的激励约束机制来实现,激励约束机制的实现也同样需要有系统的责任会计制度为基础。

一、责任会计的激励职能

责任会计是以企业内部划分的责任中心为会计主体，确定其在经济活动中应负的经济责任，并同记录、考核、评价其业绩的会计工作相结合而形成的会计制度。它适应了企业内部分权管理的需要，将企业经营管理上的责任同会计的职能方法结合起来，成为企业内部实施会计管理的基本形式。 责任会计的激励作用主要体现在以下几方面：

1、内在激励。根据现代行为科学的观念，工作本身的兴趣、价值、挑战性和工作者的责任感及成就感是更直接的激励，可以激发人们内在的积极性，因而称之为内在激励，运用内在激励能得到更强的动力。责任会计根据责权范围的不同，将企业内部各级单位划分为不同性质的责任中心。一方面，通过划清责任来避免责任中心之间相互扯皮、推卸责任的现象，给他们造成压力感、责任感，促使其尽职尽责；另一方面，通过决策授权给责任中心的管理人员创造发挥其才干的机会，使其工作本身产生挑战性、趣味性，因而能激发他们的积极性和创造力，即使他们的自身价值得到体现，又能为提高企业经济效益作出贡献。

2、目标激励。目标的设置可以引发人们行为的动机并规定行为的指向。一般来说，目标的激励作用主要受目标的难度、目标的明确性、人们对目标的接受程度等几个因素的影响。责任会计综合考虑了这些因素来实施目标激励。首先，责任会计根据企业的整体目标来为各责任中心分别编制责任预算。责任预算规定了责任中心今后的努力方向以及所要达成的目标，成为激励他们的有形的可测量的成功标准。其次，责任会计通过各责任中心自己参与编预算，能够使责任预算难度适中、切实可行。同时这样也可以激发广大职工参与经营管理的热情。最后，企业根据预算的完成情况对责任中心人员进行奖励，有利于企业目标与个体目标相融合，增强员工对责任目标的接受程度。

3、过程激励。过程激励是相对事后激励而言的。生产经营过程中的信息反馈是进行过程激励的主要手段，而这正是责任会计的特长所在。企业管理当局通过责任会计核算和定期提交的责任报告可以获得及时的信息反馈，因而能使责任中心感受到监督的压力，同时也能对责任中心的良好表现给予及时的表扬和鼓励，促使他们更加努力。另一方面，责任中心通过责任会计核算也能随时了解到自己的经营状况以及取得的成果，获得一种成就感和完成感，从而促使他们寻找差距，再接再励。

4、绩效考评。绩效考评是对组织的劳动成果的总结与评价，它也是责任会计评定组织效能和进行激励的重要手段。责任会计能核算出每个责任中心的经营成果，并可利用一系列的考核指标对此进行分析与评价。首先，责任会计在进行绩效考评时，遵循可控性原则，即考核只限于责任中心所能控制的活动和因素。因此只要责任中心员工努力工作，就能达到上级所要求的目标。这样可有效提高他们的积极性。其次，绩效考评可以产生比较效应，能激发责任中心员工的集体荣誉感，引导各责任中心相互竞争，相互赶超。最后，绩效考评也为企业的事后奖励提供公平客观的依据，从而使责权利更紧密的结合，起到奖励先进鞭策后进的作用。

5、群体报酬激励。这里所谓的群体是指一些人为共同完成一项工作而组成的群体。群体报酬激励就是根据群体的工作成果以及对企业的贡献来对他们进行奖励。责任会计对责任中心的事后的奖励正是这种方法的具体运用。责任会计在对责任中心进行绩效考评后，根据其预算完成情况和经营成果的好坏来确定其成员应得的报酬，责任中心员工的切身利益与责任中心经营好坏紧密联系在一起。这样做可以激发起职工的群体协作精神，提高群体行为，增强职工和管理者之间的密切合作关系，同时也能对群体中行为较差者产生压力，促使其改正。

二、我国责任会计中的激励约束机制实现的对策

在现代企业制度下,要充分发挥责任会计激励约束机制,必须做好如下工作。

1.考评制度科学合理。评价与考核责任中心的工作业绩,是责任会计的主要内容之一,也是责任会计实施激励约束的重要环节。由于我国长期以来一直以产值、利税、利润等单一化指标对企业进行考核,使得企业在对责任中心考核时采用的指标也往往单一化、片面化,产生的激励作用不大,甚至误导责任中心片面的完成指标,而置企业整体利益于不顾。因此企业在进行绩效考评时.必须考虑到其科学性、合理性、综合性。

2.薪酬结构多元化与长短期激励相结合。薪酬对经营者来说至关重要,企业必须大力提高经营者的报酬水平,在内部建立起多元化的、长短期激励相结合的薪酬激励模式,充分调动起经营者积极性的同时,最大限度地减少其机会主义。参考国外的做法,建议经营者的报酬由三块组成:年薪制、股票期权和福利。在不断完善年薪制的基础上,考虑逐步引入股票期权,促使经理人员的管理行为长期化。建立和完善经营者持股制度和在有条件的企业中尝试股票期权应成为企业分配制度改革的一项重要内容。

3.综合因素产生的效应。要使激励制度能产生预期效果,就必须考虑到组织分工、目标设置、公平考核、奖励内容、奖励制度等一系列的综合因素,并注重个人满意程度在付出中的反馈。领导者应针对员工的不同特点采用不同的方法,如目标激励、榜样激励、精神激励及实物奖励等。在实际操作过程中,具体又应该注意到:(1)企业应该根据预先确定的考核指标和测评机制兑现是否对责任人和责任单位进行奖惩。通过工资分配等方式,使工作业绩与经济效益挂钩,在评价、考核的基础上拉大差距,使工资真正起到激励员工的作用。考核指标的设置要科学严谨,形成责任网络,建立责任控制体系,完善责任控制制度。(2)在制定激励政策中,采用分红的方法,鼓励协调和团队合作,充分考虑承担的责任、所作贡献等非财务指标,将个人行为与企业长期战略目标结合起来,使全体员工都对经营单位获利做出努力。(3)借鉴国外企业的做法,对高级技术和管理人员制定具有竞争力和吸引力的补偿方案及支付办法,避免人才的外流。例如,员工股份制和产权激励。

4.加强约束机制。约束的方式主要有内部约束和外部约束。内部约束主要是来自公司内部各种制度安排及机构的约束。规范与健全企业法人治理结构,在企业内部形成相互分离而又相互制衡的权利机制,是建立健全经营者约束机制的必然要求。股权多元化有利于形成股东之间的利益制衡机制,有利于产权明晰,强化产权激励约束。规范和控制经营者的在职消费,实行职务消费货币化制度,根据企业经营活动的实际需要制定经营者的在职消费的预算额,然后将现金支付给经营者,同时取消这些费用的公款列支。

5.对各责任中心的激励约束要用对方法。

(1)成本中心。针对节约原材料和动力消耗、提高产品质量、减少废品损失、提高设备利用率、节约制造费用等几点,企业应制定相应的奖罚制度。

(2)利润中心。事前做好各项预测,对利润实现和未实现的情况,均应做好分析,具体责任分配到人,奖罚分明,才能降低成本,提高利润。

(3)投资中心。投资中心是企业最重要的责任中心,它直接关系到企业的兴衰成败。应投资什么,何时投资,将会面临什么样的环境,得到什么样的效果,这是决策者在投资前必须做好可行性研究的,也是企业管理者所面临的最大风险。投资方向选择正确了,那么企业才会有无限发展。

综上所述，责任会计把激励贯穿于企业生产经营的始终，成为企业激励由事后向事前、事中过渡的桥梁，它的运用，不仅使企业激励手段更加多样化，而且使激励的广度、深度都有大幅度提高。