企业环境会计目标研究

[摘要] 近年来，随着环境问题日益突出，它已成为当今世界各国发展过程中必须予以认真面对的重要问题，对环境会计基本理论的研究势在必行。会计目标是会计研究的逻辑起点，因此，本文拟对环境会计的目标问题谈些认识。

[关键词] 环境 会计目标 环境信息

相对于欧美、日本等发达国家，我国环境会计的提出、发展比较晚，理论研究急需加强，环境会计实务更需要总结、提高。目前，环境会计研究空前繁荣，不少学者从不同角度对此进行了有益的探讨，取得了一些成果。但在环境会计研究中尚存在着一个误区，就是忽略了环境会计基本理论的研究。在一些基本理论问题上尚未取得一致，势必影响研究的深入。和其他理论一样，环境会计理论也是一种关于环境会计原理、方法及其运用的知识体系，具有特定的结构与内容。正是在这一理论的指导下，环境会计实务才能得以健康发展。因此，环境会计理论应当是环境会计研究中最重要的问题，它不仅为深化环境会计研究奠定了基础，而且可以恰当地解释环境会计实务，指导环境会计实务的发展。

一、环境会计目标的决定因素

在对企业环境会计目标研究之前，首先应当明确企业环境会计是服务于企业环境管理和相关的社会利益主体，了解企业生产经营的环境影响、开展环境保护活动、取得环境保护效果的共同需要，因此要结合企业的环境保护工作业绩报告来研究企业环境会计目标。目前，国际、国内企业对环境保护工作所采用的对外报告模式存在很大差异，这也会导致企业环境会计目标外在表现的不同。

在单独编制企业环境报告的模式下，一般企业环境会计信息也会编入环境报告之中，作为环境保护工作效果的内容予以披露。企业对外提供的财务会计报告中，可能仅仅披露企业环境管理的相关财务数据，如环境资产、环境负债、环境成本与费用、环境保护损益等财务信息。在独立编制环境会计报告的模式下，一般会将企业环境保护的基本情况纳入环境会计报告当中，可能包括企业的环境保护方针、主要环境问题、企业环境目标、企业采取的主要环境程序、产品与服务引起的环境问题、环境诉讼事项、与环境保护相关的研究开发活动和资本投资活动、环境修复活动、环境资产、环境负债、环境成本与费用、环境保护损益等财务信息。

在企业统一对外报告（如上市公司的年度报告）模式下，一般也会包括上述内容，但会将企业的环境管理及其影响的非财务信息和与其相关的财务信息分开，在不同的报告位置予以报告，其详细程度可能不如前两种模式那样详尽。

二、环境会计目标的具体内容

在环境会计实践中，客观地决定其具体内容的因素主要有两个：一是环境信息使用者的需求；二是会计内在的本质属性。

1．环境信息使用者的需求

环境信息使用者的需求是决定环境会计目标的首要因素。离开这一点，会计就没有提供环境信息的必要，即使提供出来，也是一种无用的会计信息。从我国环境管理实践看，环境信息使用者的需求主要来自企业内部和外部两个方面。

（1）对外提供企业与环境保护有关的财务信息。对外提供环境财务信息是指向企业外部关注企业环境问题的信息使用者提供以利于他们对企业环境问题做出恰当反映的环境财务信息，使他们可以结合企业披露的环境保护的方针政策、开展的环境保护活动、取得的环境保护效果等非财务环境信息，对企业的环境问题做出适当的决策。环境财务信息的外部需求者主要包括投资人、金融机构、供应商、顾客、社会管理机构（政府及政府的环境保护机构）、社会公众（社区、居民及其他机构和个人）、民间环境保护组织等。

在上述外部环境信息使用者中，企业尤其要直面政府及其环境保护机关，他们对企业环境方面的影响最为直接且具有决定权，企业必须向政府的环保机关报送企业环境报告，并且接受环保机关的检查和监督，努力使自己的环保政策、活动及其效果得到环保机关的认可，否则就有可能受到停业治理、关闭部分生产经营活动、罚款甚至完全停止经营等处罚。企业提供的环境报告（包括环境会计报告）是环保机关进行评估和检查的基础，是十分重要的环境信息。

（2）对内提供企业开展环境保护工作所需的财务信息，支持企业高效率、高效益地开展环境保护活动。企业内部环境财务信息的使用者，主要包括管理当局（董事会、经理）、企业环境保护机构、职工及工会组织等。首先，企业管理当局是企业环境保护的主要责任人，企业开展环境保护工作受管理当局的环境意识、环境反应、环境经历、环境后果和他们对企业环境影响及环境改善绩效、财务绩效认识的综合影响。从经济利益角度考虑，管理当局的环境对策选择主要受环境影响后果和实施环境保护项目绩效的支配，这本身无可厚非，只要其选择符合社会规范。同时，他们也可以选择为环境付费的行动方案，包括支付排污费、排污罚款以及损害企业社会形象、市场客户选择的风险。无论做出什么样的决策和选择，都要基于真实、准确和及时的企业环境信息，包括环境会计核算信息作为决策和选择的合理根据。其次，企业环境保护机构是企业环境保护的只能部门，具体负责提出环境保护发展规划、执行环保项目实施、开展企业环境评估、提出环保对策、对外保持与政府环境保护机关的联系。他们主要是环境保护业务和技术管理的执行机构，但对其选择和实施环保项目或行动的经济效果的评估是他们不擅长的。企业要取得环境保护和企业经济效益双赢的成就，必须通过环境会计提供的环境财务信息对自身的行动进行合理评价，才能保证环保工作的效率和经济效果。最后，随着企业职工环保意识的不断提高和对自身健康、发展的考虑，他们也十分关心的环境问题，以便了解自身工作的自然状态和对自己身心健康的影响，并要求企业改善不利的工作环境，进而关注企业环境问题对企业未来发展趋势与方向的影响，提出环境保护的合理化建议，同时也希望企业能够达到环保工作和经济效益双赢的状态，以保护自己在企业中的经济利益。

2．会计内在的本质属性

核算是会计的基本职能，会计的基础性目标就是为会计主体进行科学、合理的财务核算。环境会计也是一样，也必须把环境财务事项的核算作为基础，合理分类、归集环境财务事项，并按环境会计的要求，得出能够反映企业环境活动实际情况、环境保护的经济效果及相关资金运动状况的真实结果。

无论是编制和提供环境会计报告，还是开展企业环境事项的管理与控制，都必须以准确、及时、客观的环境会计核算为基础。企业对外提供或披露环境信息（包括环境财务信息或其他环境经济信息），都必须通过环境会计系统，对发生的环境财务事项进行记录、分类归集、按期结算汇总，才能真实反映企业环境保护情况及其相关的财务业绩状况，否则环境会计报告（或环境报告中的环境财务资料）就会成为无米之炊，失去基础；企业实施环境控制和管理、开展污染治理与预防工作，也要重视环境保护工作的经济效果，科学、合理地安排环境保护资金的运作，这也需要企业环境会计系统提供环境管理过程及结果的财务信息，以有效提高企业环境保护工作的水平和效果。

科学核算企业环境保护方面引发的财务事项，合理反映和控制环境支出，这一目标虽然不是作为环境会计终极目标而存在，但它是实现其他终极目标的过度桥梁，是环境会计目标体系中不可或缺的重要内容。

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