浅谈高新技术企业会计核算问题

摘要：当今世界，高新技术产业取代传统产业成为了经济发展的核心。高新技术企业会计核算主要包括资金融通、研发费用、减免税、补贴收入等方面的会计处理。文章对高新技术企业会计核算的涵义、核算范围等问题进行了探讨。

关键词：高新技术企业；会计核算；减免税；资金融通；研发费用；补贴收入

中图分类号：F606　文献标识码：A　文章编号：1009-2374(2011)01-0146-02

高新技术企业不断把大量资金投入科技开发活动之中，旨在通过技术上的持续创新保持企业旺盛的生命力。获取愈来愈高的收益，具有高投入、高收益、高风险的特点。高新技术企业会计核算主要包括资金融通、研发费用、减免税等方面的会计处理。本文旨在对这些相关问题进行探讨。

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高新技术企业及会计核算的涵义

高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册一年以上的居民企业。当今世界，高新技术产业取代传统产业成为了经济发展的核心。

会计核算是以货币为主要计量尺度，对会计主体的资金运动进行的反映，即会计工作中记账、算账、报账的总称。合理地组织会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，对于保证会计工作质量，提高会计工作效率，正确、及时地编制会计报表，满足相关会计信息使用者的需求具有重要意义。

2　高新技术企业会计主要的核算范围

2.1　企业收入成本核算

2.1.1　设置收入账户除原有的科目外，应设置“高新技术产品销售收入”、“技术服务收入”、“技术转让收入”、“技术承包收入”、“接受委托科研收入”五个二级科目。这五个科目是否应设在主营业务收入，应根据企业营业情况而定。企业以商品销售收入为主的，科目设置如下：主营业务收入--“高新技术产品销售收入”，其他的二级科目在其他业务收入中核算，反之亦然。

2.1.2　设置成本账户

除原有的科目外，应设置“高新技术产品销售成本”、“技术服务成本”、“技术转让成本”、“技术承包成本”、“接受委托科研成本”五个二级科目。五个科目是否设置在主营业务成本，应根据企业营业情况而定。企业以商品销售成本为主的，其科目设置如下：主营业务成本--“高新技术产品销售成本”，其他的二级科目在其他业务成本中核算，反之亦然。

2.2　高新技术企业资金融通渠道

在银行信贷不能承受高新技术企业高风险，政府拨款能力有限，许多高新技术企业不能达到上市要求，无法直接融资的情况下，很多高新企业融资的主要方式为从银行借贷短期的流动资金。这一情况已经大大限制了高新企业的发展。因此，高新技术企业的风险投资，融资管道，二板市场的相关财务与会计问题也就必然成为高新技术企业会计核算需要研究的重要问题。

会计人员应积极参与企业的风险管理。在研发初始阶段，会计人员应制定详细的预算，并制定完备的风险控制方案。在开发过程中，根据预算对开发项目实施成本控制，并配合企业的发展决策，确定合理的资本结构，实施企业的融资战略：在企业生产经营过程中，及时发现企业可能存在的其他风险，加强会计系统的风险预警功能。

2.3　企业研发费用的账务处理

高新技术企业开展研发活动的目的是为了获得某项资产，既包括无形资产也包括固定资产。通常，高新技术企业处理研发费用有三种方法：(1)全额资本法，即将研究与开发费用在发生期内进行归集，等开发成功并投入使用时列作无形资产，分期摊销：(2)全额费用法，是将研究与开发费用全部用作期间费用，在发生时直接计入当期损益：(3)成果决定法，是在研究开发费用发生期内，设置多栏式账户专门记录其相关支出，然后按研究与开发活动的成果来决定采用哪种处理方法。

应在“管理费用”中设子科目“研究开发费用”：

借：管理费用一研究开发费用：

贷：银行存款等研究开发费用：

包括：材料费、研发人员工资、研发设备折旧费、会议费、差旅费等。

研究开发费用应按研发机构人员工资、研发人员差旅费、研发设备折旧费等明细设置三级科目。

研发人员工资：研发部门(技术中心)人员工资以及专为开发项目聘请的专家等人员的劳务费。

研发人员差旅费：研发部门技术中心人员的差旅费用和用于科研技术交流为目的的相关人员的差旅费用支出。

研发设备折旧费：包括研发部门(技术中心)的研究开发和中间试验设备的折旧，对于与生产共用的设备，可按受益台班(或者工时)计算折旧后，将用于研究开发和中间试验方面的折旧额计入。

2.4　高新技术企业特殊政策的会计处理

高新技术企业风险较大的特点决定了其要进行一些特殊政策的会计处理。

2.4.1　固定资产折旧政策为了鼓励企业加速设备的更新换代，许多企业采用加速折旧法。在此，笔者建议高新技术企业采用“倒年数总和法”计提折旧。例如，某台机器使用年限为3年，若采用年数总和法计提折旧，第1年至第3年的折旧额分别为其原份值的3/6、2/6、1/6。

2.4.2　科技开发风险准备金的提取科技开发是一--种风险较高的活动，应采用特殊会计处理方法。高新技术企业科研开发风险准备金可以按当年实际科技开发活动支出总额的一定比例提取，一般以30％-50％为最佳。

2.4.3　技术服务活动会计处理技术服务一般包括对外提供工程设计和承包、技术咨询、技术培训、维修服务等，在高新技术企业的经营活动中占有比较重要的地位。对技术服务活动的会计处理应与其他业务分开核算。但有时某项交易活动到底是属于商品销售活动，还是技术服务活动，区分界限不是很明显，难以进行具体界定。为了适度减轻高新技术企业的税收负担，可以作如下规定：凡商品提供附属于技术服务者，视为技术服务业务核算；凡技术服务与商品提供分别定价者，则分开核算。

2.4.4　国家补贴收入的核算企业取得国家财政性补贴收入和其他补贴收入以及企业取得的返还减免流转税收入，内资企业记入“补贴收入”科目，外资企业记入“营业外收入”科目。本科目既包括应税补贴收入，又包括免税补贴收入。

税收规定：企业取得的免税补贴收入，必须有国务院、财政部和国家税务总局明确规定，凡不能提供的，一律不得免税。

软件企业生产的软件产品，对实际税负超过3％的部分实行即征即退的增值税的退税款，企业用于扩大再生产和研究开发软件产品，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

园区管委会的返还税款记入补贴收入，应并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。

2.5　高新技术企业税收优惠的会计处理

2.5.1　税率式减免所得税的会计处理税率式优惠即直接减低适用税率，例如：对于国家高新技术开发区内的高新技术企业，其适用税率减按15％的税率征收企业所得税。税率式优惠属于法定减免，并且在申报表中不直接反映减免的所得税额，一般不作减免所得税的会计处理，只需按照实际应缴税额计提并缴纳所得税。

2.5.2　税额式减免所得税的会计处理税额式优惠即直接减少应纳所得税，额如：对于乡镇企业减征应纳税款的1 0％，用于补助社会性支出；技术改造国产设备投资的40％可以从当年新增的企业所得税中抵免以及在一定年度内免征、减征企业所得税。

2.5.3　税基式减免所得税的会计处理税基式优惠即直接减少应纳税所得额，例如技术开发费比上年增长10％以上，允许再按技术开发费实际发生额的50％抵扣当年度的应纳税所得额等。

3　结语

在高新技术企业会计核算中，还需注意以下问题：收入要分清产品收入、商品收入、技术收入，技术收入尽量多做。费用注意分出研发费、管理费。把技术人员的工资分到研发费，咨询费、房租、相应设备折旧尽可能多的计入研发费。

参考文献

[1]高新技术企业套计核算指引.http//.2010-05-26.

作者简介：郑予远(1954-)男，广东揭阳人，广东省揭阳广播电视大学会计师.揭阳市会计学会理事.揭阳市审计学会理事.研究方向：财务会计。