浅谈财务管理中的往来账款管理

中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）12-266-02

任何单位在经济活动中都会存在账款不能实时结算的情况，在财务处理上就反映为往来帐。一般涉及的会计科目有应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款和其他应付款等。由于往来帐中核算的内容非常宽泛，且各个单位对往来帐的重视程度及管理措施均不尽相同，因而导致财务人员有时对往来帐务的处理无所适从。所以可以说对往来帐管理的好坏会影响到一个单位财务管理水平的高低。笔者在本文中对往来账款管理中常见的问题进行分析，并提出解决方法。

一、往来账款管理中常见的问题

（一）领导不够重视，内控管理责任不明确

往来帐形成的原因是多种多样的，如经办人员只管申请支付款项，但不及时到财务办理还款销账手续；产品已经销售出去但货款不能及时催回等等情况。而有些领导对往来帐的管理不够重视，单位内控管理责任不明确，没有及时处理往来账款的奖惩制度。财务部门没有设置处理往来账的会计岗位职责。甚至有领导认为往来账的存在很普遍，哪个单位都有清不了的往来帐，对账不对账都无关紧要，反正一时半会儿结不清。这种情况纵容了往来帐的长期存在。

（二）会计业务能力不过关责任心不强或往来帐入账口径不一致

有些单位财务分工比较明细，出纳会计编制凭证，主管会计审核，记账会计登记往来明细账，但往来账清理的职责由谁负责不清楚，导致往来帐的管理处于“真空”之中。分析具体的原因，是会计分工主次不明，财务负责人的全局规划没有做好，出纳会计、主管会计、记账会计没有爱岗敬业的奉献精神，及时沟通的团队精神，相互推卸责任，结果造成往来账管理不及时、不规范。往来业务单位记账时间和相关口径不一致，有部分会计在业务处理时该与前期冲账的不冲帐，重新挂上新的科目，不及时清理往来帐也导致了往来帐的长期存在。

（三）往来业务单位之间对账不及时

往来账管理得好不好，还靠业务单位之间及时进行核对。每个单位应根据业务量的大小，与往来业务单位进行定期对账，如发现问题应及时沟通，查找原因，保证双方账目余额一致。但在实际工作中，有些单位平时不对账，或者很少对账，有的到年底才对一次账，甚至有的不对帐。甚至对方单位都清算注销了，本单位账面上还长期保留着与其之间的往来帐。

（四）根据单位需要人为的虚增往来帐

有的企业为了控制利润的规模，避免缴税或少缴税，会利用往来账款调节利润，隐瞒已经实现的收入；而一些行政事业单位领导为了自己的业绩，让财务人员从账面上减少支出数，利用往来账款调节成本，隐瞒已经发生的支出。

（五）出借账户给外单位或为他人套取现金

有些单位会利用往来账户将公款借给外单位或个人，导致单位往来账中有核算一进一出的款项，而与单位并无实质性的业务活动，实际违反财务管理规定，出借账户为他人转款。

二、应对往来账款管理存在问题的解决方法

第一，在制度建设上重视并完善往来账款的管理。对将往来账款的形成及结算纳入领导干部经济责任的考核范围，作为单位财务管理和廉政建设的重要考核指标之一。单位内部建立完善往来账款管理制度，将往来账款的管理纳入单位管理统一体系，使其制度化规范化，并明确规定结算时间和相关人员的责任。加强行政问责制，对由于经办人的责任而使单位资金无法收回者，应追究相应的责任。

第二，从思想上要重视往来账款的管理。仅有制度还不行，还需从思想上重视往来账款的管理。如果从领导到经办人员再到财务人员都能从思想上要重视，认识统一，并认真履行自己的职责，及时催缴往来账款，避免出现往来账款的长期挂账。针对往来账款的特点，分门别类进行管理，并进行定期或不定期的催收。使往来账款的管理工作成为制度化和规范化、长期性、经常性的工作。管理得好应收账款能收回，应付账款也能延迟支付，这样才能提高资金的利用效率，减少坏账。

第三，往来账款的管理要达到可控的范畴之内，着重还依赖于内部控制制度的建设，在经济活动的各个节点对往来账款产生、日常管理、处置进行监控。如销售企业应着重从以下几个内部控制点进行管理：

（一）销售与收款的内部控制

应制定信用政策，确定信用标准、信用条件及收款政策，对客户的赊销政策应被授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准；销售部门应对赊销客户信用进行调查，对其尚可使用的信用额度等进行审查并按客户设置应收款台账，及时登记每一客户应收账款增减变动情况和信用额度使用情况；财务人员应及时清理应收账款，定期编制应收账款账龄分析表提供给相关人员便于及时催收并进行考核，并将考核结果与奖惩挂钩。

（二）其他应收款的内部控制

对其他应收款应定期清理，制定催款制度，防止出现坏账，建立明确的职责分工制度。建立备用金领用和报销制度，为加强管理应尽量实行定额备用金制度，由专人保管并在规定期限内报销；备用金的领用和报销，应根据不同的额度建立授权和批准制度，报销时应按领取时用途报销；年终应全部收回，次年再借。

（三）预付账款的内部控制

办理预付账款应有条款完备的合同，对办理预付账款的人员进行适当的岗位分离，以防止串通一气，损害单位的利益；对预付货款的商品及客户进行市场及信用调查，预付货款应经过严格的审批程序，并应严格按照合同的规定执行，防止多付预付账款或支付不必要的预付帐款；采购人员应定期轮换，防止与供货单位联手舞弊。

（四）应付账款的内部控制

采购人员、采购审批人员、验收人员应实行岗位分离，以防止串通舞弊；定期分析应付账款，规定付款顺序，资金许可的情况下，尽可能先支付有折扣的应付账款；建立业务往来单位定期对账制度，防止业务人员串通舞弊；制定应付账款清理计划，对长期无人追索的款项应进行调查，确属不需付的账款，应报有关领导批示，及时转入收入账。

第四，借助于外部审计的力量促进往来帐款的管理。对于往来帐款的管理，有时会由于单位的自我保护的需要或违法违纪现象的存在使得单位对往来账款的管理形同虚设。所以在必要的情况下还需借助于外部审计的力量促进单位往来帐款的管理。审计的内容包括：1．检查往来账款的真实性。主要检查有无故意弄虚作假．采取虚设明细账户或在现有账户中采用记假账的手法，隐瞒真实的财务状况；2．检查往来账款的合理、合法性。主要检查往来账款形成的原因是否合理，是否在其业务活动范围以内，检查有无利用往来账户违反国家规定，进行不合理或不合法活动；检查相关的购销合同条款是否真实齐全，职责是否明晰；3．检查往来账款收入与支出业务。因为有部分单位利用往来账户虚增支出或应付账款，已达到偷税、漏税、隐匿收入、成本虚增、利润虚假的目的；4.检点款项的去向，向银行或相关业务单位进行函证，了解业务与支付资金的真实性。

总而言之，一个单位的往来账款管理的好坏会反映财务管理水平的高低并直接影响到单位的总体管理水平，因而每个单位都应切实加强往来账款的管理。

参考文献：

[1]张.如何加强往来账的管理与核算.商业会计.2003(9).

[2]许文珍.浅析应收账款管理.税收与企业.2002(5).