现行财务报告模式中存在的问题及改进措施

[摘要]本文以分析现行企业财务报告模式的局限性为突破口，提出企业财务报告模式变革的基本思路，进而提出了今后企业财务报告模式变革的趋势与方向。针对当前国内财务报告模式存在反映企业信息的局限性和信息使用者所获信息的不完整性等方面的问题，提出设想：借鉴国外经验，改进财务报告体系和计量模式。

[关键词]现行财务；报告模式；局限性

[中图分类号]F275

[文献标识码]A

[文章编号]1005－6432(2011)19－0075－01

1　现行财务报告模式中存在的问题

(1)重法律形式而轻经济实质。会计信息要求，“实质重于形式”。其含义为：“应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以其法律形式为依据。”因此，当交易或事项的经济实质和法律实质背离时，会计核算应以经济实质为主进行处理。但长期以来，实质和形式哪个重要，一直困扰着会计界，在现行财务报告模式中往往是“法律形式”取代了“经济实质”，由于税法的重大影响，会计实务依然按照稳健性而不是“持续经营”原则作为资产计价的基础。按现行模式的财务会计概念，资产被定义为未来的经济利益。但是，会计人员并未真正按照现值而是按历史成本属性去计量资产。有退款权的产品销售，会计人员处理时，往往在交易发生时就确认为一项收入，但相联系的风险实际上并没有完全转移。

(2)重成本而轻价值。由于会计主体假设的存在，采用成本或者价值进行会计核算，而价值是会计主体对“产出”的核算。以资产为例，价值代表了资产的流量特征，而成本在很大程度上则仅仅代表了资产的存量特征。现行财务报告模式之所以轻价值重成本，主要是考虑到财务报告所提供信息的稳健性和可靠性。以成本尤其是历史成本作为资产的主要计量属性，只能反映资产的取得或投入，但是并不能够反映“未来的经济利益”。这就与资产的定义相违背，资产概念在质和量的规定方面就是相背的。

(3)侧重于企业历史的经济活动而忽略未来可能。现行模式下的经济活动财务会计的确认、计量和报告是以过去的交易和事项为基础，主要是面向过去的。我们看到的报告或报表，可以说是一张历史会计数据汇总表。会计信息使用者不仅需要企业过去财务状况和经营成果的真实而公允的描述，更希望通过这些预测企业未来业绩和财务状况，特别是未来的现金流动的信息。

2　现行财务报告模式改进的基本思路

现行的财务报告模式提供的通用财务报告信息，思路是按照公共选择进行的，权衡公共利益后得出结果。国外学者提出的财务报告模式思想意识比较超前，并且彻底颠覆现行财务报告理论，它的推广前景难以预测；而国内学者提出的各种财务报告模式不知道能否运用，还需要进行尝试和试验。针对目前我国的国情和会计环境，笔者认为应该采用渐进式应对财务报告的变革，原因如下。

(1)财务报告的改进不只是一个纯技术性的过程，还是一个系统工程，因为它涉及财务信息的提供者、使用者、财务信息披露的监管者等多方面，因此，对现行财务报告体系的改进，在具体行为上应主要表现为修补和扩展。

(2)没有绝对无缺陷的财务报告体系，没有适应于任何历史时期、任何社会经济环境的财务报告体系，我们能做到的，是那种最大强度地适合目前环境、满足目前需要的财务报告体系。因此，即使我们能够在理论分析中找出上百条现有财务报告体系的缺陷，但是，我们没有必要逐个去克服。

(3)鉴于财务报告体系的内容与形式的密切关系，对现行财务报告体系的改进既应考虑报告内容的变化，又应该考虑报告形式的变化。因此，现行财务报告改进的重点是财务报告的基本形式。不断完善会计报表体系，加强其在反映企业财务状况、经营成果、现金流量等信息使用者关心的信息时的互补性是现有财务报告的基本形式进行改进的一个重要内容。同时还要拓展财务报告的内容，以满足信息使用者决策的需要。

(4)在对财务报告模式进行变革时，并不是进行彻底的变革，而是在继承其合理部分的基础上进行变革，要解决好继承和发展的问题，主要是变革现行财务报告模式中与会计环境不相适应的部分，总的来说，对现行财务报告模式的变革是一种扬弃。

3　现行财务报告模式改进措施

(1)财务报告目标的定位。财务报告目标定位决定财务报告所反映的内容，不同的财务报告目标要求所反映的会计信息内容也不相同。财务报告目标也不是一成不变的，它随着会计环境的变化而变化。财务报告目标是在各种矛盾之间找到一个均衡点，作为人们对会计信息系统所期望达到的目的或标准，使企业在不损害自身合法利益的前提下尽可能地满足信息使用者的不同需求，这是由会计的基本职能所决定的。因此，克服受托责任观和决策有用观的缺陷，未来财务报告目标的必然选择是使会计信息质量特征的可靠性和相关性实现完美结合。

(2)财务报告观念的转变。知识经济条件下信息资源空前丰富，有关信息的选择、利用及处理方法必将会对财务报告模式产生极为深远的影响。必须改变财务报告两大传统的观念信息观和计量观。有效市场是信息观的前提基础，理想环境是计量观的前提基础，在现实经济中，有效市场和理想环境这两个条件并不具备，而且不确定的未来经济环境对财务报告提供信息的要求必然更加严格，因此，未来财务报告模式是不确定环境下计量观和信息观的一种融合，财务报表表内项目要经过严格确认和可靠计量，财务报表表外项目要经过充分披露和相关反映。

(3)财务报告内容的拓展。受到通货膨胀、大量的不断创新的金融工具及其所产生的衍生金融风险，以及人力资源、智力资本和社会责任等因素影响的原因，未来财务报告所披露的内容必然会扩展披露信息的范围，其中将包含大量的非财务信息，而这些信息都由会计部门披露，必然会影响会计部门的工作效率和会计信息质量，很可能出现信息混乱甚至污染，给会计信息使用者带来使用上的不便。因此，在未来的财务会计报告中，可以把企业财务报告所披露的内容分为核心信息和非核心信息。对于核心信息应该注意其计量的可靠性，以免影响会计信息使用者的决策；而对于非核心信息，则可以相应地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。同时可以考虑让相关部门参与非财务信息披露的做法。

(4)财务报告结构的完善。现行企业财务报告不能列示具有前瞻性或对其他利益相关者决策有用的会计信息，只能列示符合传统会计假设和原则的事项。但新业务不断出现，必然导致企业财务报表附注内容肯定会不断增加，甚至会产生主表与附注本末倒置的情况。因此，要想解决这种情况，必须对财务报告的结构进行完善和拓展，将未来财务报告设置成具有反映历史信息的财务及业绩报表，反映相关信息的决策报表，反映企业经营背景资料、经营者声明、反映绩效指标其他信息的会计报告。

(5)财务报告方式的创新。现行财务报告是以持续经营和会计分期假设为依据按年、按月进行编制的。这种报告在经济生活较为稳定的情况下，信息使用者可以大致准确地预测企业下一年甚至以后几年的财务状况，对决策者还是十分有用的。一旦经济环境发生变化，产品生命周期缩短，企业经营活动不确定性增强，财务报告信息的决策有用期便大大缩短了。随着信息技术的发展和计算机网络的应用，企业将有可能根据经济业务的发展情况对财务信息进行实时计量。因此，在没有现行财务报告规则合理性的同时，要利用现代信息技术提供实时报告，从而实现随时产生不同期间的会计报表的目的，使企业外部人员适时得到企业的财务信息，提高信息传递的速度，解决财务报告的及时性问题。