建立会计信息质量监管体制

一．研究意义

所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。随着市场经济的发展，会计信息的内在价值日益为人们所认识。会计人员遵循真实客观的原则、以法定规则与程序归集而成的会计数据，成为政府部门、企事业单位乃至整个社会公众经济管理和投资决策的重要依据。但是，会计信息质量却为人们所普遍关注，究其原因在于虚假的会计信息频频出现，误导经济决策，扰乱经济秩序，损害投资者、债权人和国家的利益，同时也损害着会计人员本该具备的客观、公正、诚实的社会形象。

会计信息的最终载体是会计报告。会计信息以形式规范的会计报告公布于众，大部分的会计信息使用者难以辨别真伪。会计报告也是一种产品，但它属于特殊的产品，是一种蕴涵着信息的载体，既然其他产品都有严格质量监控体系，来保证其质量，那么会计信息更加需要一套完整的监控系统。

二．对比分析中外对会计信息质量的评价标准

目前，我过对会计信息质量的监管还没有形成一套完整的体系，而这个体系的形成我们也不能直接借鉴国外的现成经验，因为国外对会计信息质量的评价标准和我国的标准在一定程度上是不同的。我只能通过对各种标准的比较得出可以借鉴的共性。

1．美国、国际会计准则委员会和联合国对会计信息质量特征的规定差异不大，除了少数几项(如可核性、实质重于形式、重要性等)不一致外，大多数质量特征是一致的。而中国的会计信息^9I会万计蛹方120数08．据”质量特征，则没有反馈值、预测值、可核性、中立性、成本和效益等。从各质量特征的相互关系来看，美国、国际会计准则委员会和联合国的质量特征，是一个有着内在联系的分层次的体系。而中国的会计信息质量特征之间，是一种彼此孤立的平行、并列关系。没有形成一个有内在联系的整体。

2．相关性、可靠性是衡量会计信息是否有用的主要质量特征。中外关于这两项主要质量特征的名称虽大致相同，但其内涵还存在着较大差异。

(1)相关性。美国、国际会计准则委员会和联合国是指决策相关性。即会计信息要具有影响使用者决策的能力。要求信息能及时反映企业的财务状况和经营成果，帮助使用者及时、准确地作出各种判断。它包括反馈值、预测值和及时性等。而我国提出的相关性是指目标相关性，即“会计信息应当符合国家宏观经济管理要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的要求，满足企业加强内部经营管理的需要。”

(2)可靠性。美国、国际会计准则委员会和联合国提出的可靠性，是指会计信息没有重要差错或偏向，并能如实反映其所拟反映或理应反映的情况，而供使用者作依据。可靠性的具体标志主要有真实性、可核性和中立性。我国提出的相对质量特征称为真实性。是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。二者相比，很显然，可能性的内涵更丰富一些。

3．对于成本和效益的平衡。美国、国际会计准则委员会提出的，成本和效益的平衡是指会计信息所产生的效益，应当超过提供信息所花费的成本，并把它列成了一项限制因素。虽然成本不一定落在享受受益的使用者身上，收益也可能被不属角度看，会计信息失真的原因主要有以下几方面：

一是会计制度本身的不完善。制度经济学认为，组织中的个体有各自的利益，每个个体都将寻求自身利益的最大化。但是，个体不可能无限地扩大自身的利益，因为个体利益最大化的前提在于组织中的其他个体行为不影响该个体寻求自身的最大利益。因此，个体在追求自身利益最大化的同时，必须对组织中的其他个体的利益影响最小。这种由于不同个体寻求自身利益最大化导致产生的个体的最优行为解的集合就是规则，规则的集合形成制度。可见，制度的实质就是合同，一个关于组织内个体行为及其后果的合同，而制度的形成是多方博弈的结果。会计制度，从广义上二说，泛指为界定、确认和保护产权而制定的、引导会计活动的各种法律、规则、准则等。作为一种制度，会计制度当然也不能例外的是一个多重的、多次的社会博弈的结果。而我国会计制度的制订无论从空间还是从时间上都缺乏一个充分博弈的过程。而且随着我国社会经济环境的变迁，新的经济情况、新的经济业务不断涌现，1日的会计规范巫待更新，新的会计规范尚未建立，会计规范中也难免有漏洞和有不完善之处。二是信息的不对称。著名经济学家乔治．阿科勒夫在1976年发表了阐述不完全信息论基本思路的经典著作一一《有隐患的市场》一书。他认为：市场中交易的各方掌握的信息是存在差别的。通常的情况是卖方拥有完全的信息，而买方拥有的信息不完全。信息的不对称导致的直接后果是引发“道德风险”和“逆向选择”，操纵会计信息，利用内幕信启、从事内幕交易等机会主义行为更为普遍，从而导致“劣币驱逐良币”的市场秩序混乱状况。所一谓“道德风险”就是管理者为了维护自身利益而可能牺牲所有利益者的利益。所谓“逆向选择”就是大中小投资者不能及早的获得公司会计信息的内情，或者获得有用的会计信息很少，盲目投资，最终出现r“优汰劣胜”的怪现象，驱使经营状况较好的公司退出股票市场。那些经营状况较差的公司留r下来，成为典型的“次品市场”。由此可见，由于信息的不对称不仅使得缺乏信息的一方吃亏，而且造成拥有充足信息的一方也吃亏。

三是激励与约束机制的不对称。激励与约束机制是企业中极为重要的两大机制。制度经济学认为，产权结构影响组织中个体的行为，即不同产权结构可以导致同一个体作出不同的行为。产权指的是人们所接受的、与物的使用有关的人与人之间的行为关系。产权安排实际上规定了人在与他人的相互交往中必须遵守的与物有关的行为规范。违背这种行为规范的人必须为此付出代价。产权在组织中的具体表现为制度。制度框架通过影响个体获得的报酬及其违规应付的代价来具体影响个体行为。

在很多企业中，特别是国有企业中，激励与约束机制不对称的情况比较严重。许多企业与经营者的劳动合同是采用完全合同的形式签订的。合同的谈判是一次完成的，经营者的业绩与报酬在事前就被一次性规定了。这种合同的最大弊端就在于不能及时地按照经营者所作贡献来对经营者进行对等的激励。经营者为企业作出了贡献，但是却没有得到相应的回报，心理上的不平衡加上物质上的不满足成为个体实施违规行为的动机。另一方面，由于处于变革的年代，可变因素太多，制度不够健全，企业缺乏严格的、科学的监督、约束机制，所有者让渡给经营者的权力过多，并且对让渡的权力不设监督，“绝对的权力导致绝对的腐败”，经营者拥有过大的权力，无人监督也无人敢监督。

四是企业中存在着委托一关系。根据科斯奠基的“契约理论”，企业是一个在其框架中由相互合作的大量生产要素所有者达成的书面或非书面的契约。企业的委托理论实际上是对企业的契约组合理论的具体化。企业所有者(委托人)将经营管理企业的权利委托给经营者(人)，是一种典型的“委托一”制。由于委托人和人之间存在效用不一致、信息不对称和契约不完备等特性，就形成了企业会计信息失真的内在原因。由于委托、双方各自的利益不同，导致双方的目标不同，人不可能完全按委托人的意图进行企业行为，利益冲突是个体使会计信息失真的直接动机；而双方信息不对称，使得人有机会进行一些危害委托人利益而增加自己利益的行为，从而为会计信息失真提供了可能性。

四．关于建立监控系统的提议

建立完整的监控的体系要从信息可能出错以及可能制止信息出错的各个方面出发，就好象产品的质量监控一样，要外部和内部的控制，也要有从原材料采购到售后服务的一系列措施。笔者认为对于会计信息质量的监控要从法律，公司外部监管以及内部控制三个方面进行，当然每一块都要有细致的界定和具有很强的可操作性。

1．要加强法制建设，制约和惩治提供虚假会计信息的行为

会计信息之所以失真，一个重要的原因在于会计法制的不完备。因此，要解决会计信息失真问题，关键是要加强会计法制建设，依法对会计信息进行监管。首先，要健全和完善会计法规。一方面，要利用各种媒介加大会计法规的宣传力度，使社会各界和广大人民群众都能了解会计法规的规定，增强法制观念，形成人人自觉遵守会计法规的良好氛围。另一方面，要注重对单位领导和会计人员进行会计法制教育，特别是对各单位领导，应由财政部门定期组织他们学习有关会计法规和会计知识，或利用典型案例进行分析和教育，促使其提高对会计法规重要性的认识，自觉遵守会计法规，支持会计人员依法行事。再次要加强会计法规的执法检查，各级人大应定期对会计法规的执行情况进行监督检查，财政部门则要把这种检查融入日常工作之中，对违反会计法规的行为，必须严格按照法律、法规和党纪政纪予以处理。

2．聘请注册会计进行外部监管聘请注册会计师对企业进行审计

监督企业会计信息披露行为的最重要的手段，注册会示十师审计在公司治理结构的环境中是非常重要的因素之一。有学者曾一针见血地指出，大多数投资者之所以选择对一家上市公司进行投资，并非是他认真阅读了该公司的年度报告，而往往是因为相信了注册会计U币出具的无保留审计意见。可见，注册会计师的审计意见既对会计信息的可靠性起着直接的鉴证作用，也成为维系契约均衡的重要机制以及鉴别和评价高质量会计信息的重要组成部分。

在既定的公司治理结构下，由于信息不对称的客观存在，投资者对企业会计信息质量直接验证由于成本高昂而可行性不大。独立、客观和公正的注册会计师审计机制的存在，使得大多数的投资者在进行决策时，将注册会计师无保留的审计意见视同于会计信息的可靠性的保证。

3．加强内部监督机制企业内部控制是一个过程，这个过程

必须纳入管理制度，为了确保企业内部会计控制制度被切实执行，内部控制必须被监督，企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠，提高会计信息质量，以期更好地完成内部控制目标，还要加强内部审计的作用，先要提高内部审计的地位，对于审计部门的设置应该高于其他职能部门，独立于被审计部门。同时也要建立激励约束机制建立相应的激励约束机制，把核心人员及其员工的短期行为长期化。例如，股票期权制度可以解决这个问题，重要的是在具体化操作过程中要掌握好激励和约束的度，使激励和约束相适应，通过这种激励和约束，使公司核心人员更关注公司的长远发展，从根源上消除虚假信息的动机，建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关雇佣、训练、待遇、业绩及晋升等政策和财经纪律，做到奉公守法，廉洁自律。

五．结束语

总之，每一层会计信息质量特征之间往往具有内在和外在的相互制约和相互联系。而对近年来我国会计信息质量低劣的状况，强化会计信息质量特征观念，是提高会计信息质量和优化会计核算工作的必然要求，将每个层次的会计质量特征有机地结合在一起，形成一套全面完整的监控系统，对提高会计信息质量、规范会计行为、提高会计人员素质，将起到极大的推动作用。