香港高校内部审计探析

摘 要：作为国际化大都市，香港特区的内部审计已经与国际接轨。在我国内地建设国际知名大学的高等教育大发展时期，借鉴香港高校的内部审计经验，促进我国高等教育的发展，是十分有必要的。文章介绍了香港高校内部审计的模式和特点，结合我国的实际，阐述了其值得借鉴之处。

关键词：香港 高校 审计工作

中图分类号：F237 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2011）04-179-02

我国香港高等教育的成就在亚洲是首屈一指的。香港大学、香港科技大学及香港中文大学在全球大学排行榜中多次位列前50强。近年来，学习香港有关高校的办学经验，创建国际一流大学成为国内高等教育界的一个共识。特别是南方科技大学，旗帜鲜明地学习香港科技大学的办学模式和办学经验，更成为媒体的焦点。香港高校的内部审计制度是大学正常运作的可靠保障。在建设国际一流或国际知名大学的高等教育大发展时期，借鉴香港大学的内审经验，是十分有必要的。

一、香港高校的管理架构和内部审计模式

研究和借鉴香港高校的内审经验，首先要分析其时代特征和地域特点。研究香港高校内审制度，首先要了解两个背景情况，一是香港高校的管理架构；二是香港高校内部审计模式。

香港的8所大学均属于公立大学。每所大学都是通过有关的香港法令组建的。该法令总体上规定了大学的权利和责任、特权和构造，而这些规定的修改权只属于香港立法会。大学办学的资金主要来自政府的投入，其次是学费和社会捐赠。香港政府设有一个专门的大学拨款委员会，通过不定期的研究评估，分配政府的教育拨款。政府的财政拨款一般用于学习日常运作。虽然属于公立性质，但政府并不直接参与管理。大学的最高决策机构是学校董事会，成员由校外知名人士与校内管理人员、著名教授组成，董事会主席由香港特首任命。学校重要决策均要通过董事会，但学校日常的大部分工作，尤其是学术、教学上的工作，都由教务委员会来处理。

香港高校的内部审计模式与国际接轨，以国际内部审计准则为标准。为完善内部治理结构，强化监督机制，学校一般在校董事会下设立审计委员会，由校董会校外成员组成，内部审计部门直接对审计委员会负责，而审计委员会作为非行政部门向校董事会负责，内部审计部门审计工作的结果直接向审计委员会或董事会报告。

香港高校内部审计职责比较明确，有以下几项：

（1）对学校的财务、行政、业务的内部控制制度的健全有效性进行评估。

（2）确保各院系和行政部门遵守大学教育资助委员会和大学内部制定的规章和程序。

（3）确保大学的资源被妥善运用。

（4）为管理层提供关于内部控制制度、制定校内法规和信息管理的建议。

二、香港高校内部审计的特点

1.独立性和客观性。香港高校的内部审计部门直接对学校董事会下设的审计委员会负责，内部审计部门的地位较高，独立性较强。内部审计部门一般不参与行政决策，只是根据审计工作的结果对被审单位提出意见建议，较为客观。而且提出的意见建议往往是宏观的、原则上的，而不是具体的意见。另外，他们比较重视被审计单位的意见反馈，也很注重追踪审计效果，审计报告的提交并不意味着审计项目的完成，审计人员要等到审计意见落实了，情况得到了改善，审计项目才算结束。

2.审计内容广泛。香港高校的内部审计内容比较广泛，除了对有经济业务部门的财务审计以外还包括对行政、教学等职能部门的管理审计和绩效审计，即对这些部门的工作效率、效果进行评估。审计内容具体包括：教学部门业务运作审计、行政后勤部门业务运作审计、经济业务循环审计、经济业务循环及信息系统审计、内部和外部规章遵守情况审计、计算机及信息系统审计和大学投资企业业务运作审计等。可以看出香港内部审计部门工作的重心是在内部控制和业绩评价以及对各业务流程的监控上面，注重事前和事中的监督。

3.风险导向审计。所谓风险导向审计是以风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对组织的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助组织管理风险，实现组织价值增值的独立、客观的鉴证和咨询活动。香港高校内部审计部门已经建立了一套专门的风险评估方法，将所有院系、行政单位和经济业务循环的风险指数进行测算，计算出来的风险指数决定了各单位和业务的审计时间表，高风险指数单位和业务将被优先处理，并以此编制年度审计计划。

4.人员配置。香港高校的内部审计人员的素质都比较高，一般要求内审人员要取得香港会计师会员资格，而且要有较丰富的经验。审计人员属于高级管理人员，在学校中的地位也比较重要，内审部门也比较受重视。香港高校内部审计部门主管和一般的审计人员一般是面向社会招聘的，有的具有十几年跨国公司的内部审计经验。

5.计算机辅助审计。为了提高审计工作效率和审计的项目管理，香港高校广泛采用审计管理软件和审计辅助软件，审计管理软件可以将将整个审计过程，包括前期计划、审计程序和相关的测试结果、审计建议、组长评阅程序等全部以电子化模式记录和储存，改善了工作底稿的一致性，提高了审计过程的效率，而且所有工作底稿都经过加密程序处理，也加强了审计资料的保密。审计辅助软件能与大部分会计系统兼容对接，可以将大量数据抽取出来，进行分析整理，抽取审计样本，检查会计系统数据的完整性和正确性，找出异常数据，提高审计效率。

三、启示与借鉴

由于香港的政治体制与内地不同，香港高校的管理体制也与内地不同，对香港高校内部审计部门的经验不能生搬硬套，要结合内地高校的实际情况。笔者认为，香港高校内部审计的做法在以下几个方面值得内地高校借鉴：

1.绩效审计。绩效审计从产生、发展到现在已有几十年，它已经成为发达国家和地区政府审计工作的主流。随着我国高校规模不断扩大，教育投入和各种创收经费逐年增长，与此相联系的高校经济活动也日益频繁。近几年来，许多高校因大规模扩张和新校区建设背上了债务，教育经费紧缺也成为制约高校改革和发展的重要因素。如何更好地发挥现有教育资金的使用效益，避免不必要的浪费及管理疏漏导致的损失，是高校急需解决的问题。开展绩效审计，通过对学校利用资源经济性、效率性和效果性的综合评审，提出提高资源使用效益的建议，可以促使高校尽可能地减少损失和浪费，不断提高学校的管理水平。

2.管理审计。随着内地高校管理体制改革的逐步深化，内审工作内容和范围狭窄的弊端已多有显现：如建设工程投资难以控制，经济责任在形成过程中的难以划分清楚等等，都对目前传统、简单的“事后”审计监督思路提出了挑战。这些工作都凸显了审计的监督职能。但就高校内审工作而言，还应将工作重心转移到管理审计方向上来，提升审计工作的前瞻性，加强事中检查和事前控制，由事后的财务收支审计为主转变为以事中、事前的管理审计与事后的财务收支审计相结合的审计方式，对高校各项管理活动进行调查研究，以帮助管理者最有效地管理学校各项业务活动，从深层次对高校管理中存在的问题进行剖析，提出对策，促进高校完善内部管理制度，更好地为高校的改革和发展服务。

3.风险导向审计。风险导向审计要求审计人员紧紧围绕对重大风险的评估及结果来设计和执行审计程序，规定了审计工作的聚焦点，将进一步审计程序重点放在高风险领域，有利于审计人员明确审计目标，合理分配审计资源。目前，由于种种原因，内地高校尚未大规模开展风险导向审计。但随着高校办学规模的逐年增大，高校办学经费的逐年增加，高校内部审计部门要适应办学资金快速增长带来的资金监管要求，必须合理配置现有有限的审计资源，将审计风险控制在一定范围内。因此，开展风险导向审计已经刻不容缓。

4.计算机辅助审计和信息系统审计。目前,几乎所有高校都实现了会计电算化,并实现了会计信息系统的联网工作。工作环境的改变,促使审计工作必须进行技术改革。不采取现代化技术手段,将无法实行对财务数据的审计和监督。形势要求审计工作必须相应开发电算技术,以计算机辅助审计,逐步实现审计电算化。要努力开发适用于会计电算化的审计软件,通过软件的开发和利用,建立起自己的电算化审计系统。在现代科技迅猛发展的环境下,会计、审计必须达到同步发展,尤其是在利用计算机辅助业务中,两者必须在相互联系、相互制约的前提下不断完善各自的职能,在利用现代技术方面达到共同提高的目的。除此以外，信息系统本身也有可能存在漏洞，审计人员除了能够运用计算机软件进行审计之外，还必须对信息系统数据的安全性、准确性等方面进行风险评估，提出改进建议，避免发生重大的损失。

5.加强对审计人员的培训，提高审计人员的素质。随着高校办学规模的不断增大，高校管理体制改革的深入，审计所面临的形势也越来越复杂，工作难度也越来越大。如何切实保证审计人员的总体素质达到审计监督现代化、科学化与法治化的要求已经成为一个必须引起重视并认真加以解决的问题。应该有计划地组织好审计人员的在职培训工作，采取走出去与请进来、个人自学与集体组织学习、审计工作实践与学术理论研究、培训与轮训相结合等多种形式，不断提高审计人员在新的、复杂的经济环境下的专业技能，全面提高审计人员的业务能力；在补充审计新生力量时，应该首先重点考虑既懂财会又懂基建工程专业或法律、外语、计算机类的复合型人才，才能适应当前形势的需要。

香港的内部审计起步较早，有很多地方值得我们学习和借鉴。我们要根据实际情况“取其精华”，完善高校的内部审计工作。

参考文献：

王莹，苏运法.香港高校内部审计初探.中国内部审计，2005（9）

（作者单位：华南理工大学审计处 广东广州 510000）

（责编：若佳）