浅谈公司治理对会计信息质量的影响

中图分类号：F231 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)08-000-01

摘 要 会计为利益相关者进行决策提供了重要信息来源，会计信息质量备受关注。目前我国上市公司会计信息质量不高，公司治理的完善程度对其有重大影响，因此，对公司治理与会计信息质量的相关性进行研究具有重要的现实意义。

关键词 公司治理 会计信息质量 影响

一、公司治理存在的缺陷及其对会计信息质量的影响

完整的公司治理体系由内部治理与外部治理两部分组成。内部治理是股东及其他参与者利用内部机构参与公司管理，它由股东、董事会、监事会、经理层之间的权责制衡关系所组成。外部治理指通过资本市场、产品市场、经理市场、控制权市场等外部市场和政府管理体制、社会中介机构等对管理行为实施约束。但我国的治理结构存在严重缺陷，影响了会计信息质量，主要表现为:

1．股权结构不合理，内部人控制现象严重

我国上市公司大部分为国有企业，国有股在股权结构中占有较大比重，作为所有者的国有资产管理部门却不是投资的受益人，缺乏足够的动力去监督管理层，国有股权虚设为管理人员进行盈余操纵和内部人控制提供了可能，会计信息质量难以得到保障。此外，企业的大部分股权往往集中在少数几个大股东手中，中小股东往往不参加股东大会，股东大会受到大股东的操纵，难以发挥作用，控股股东很容易为了追求自己的经济利益与管理层合谋，提供虚假会计信息，损害中小股东的利益，误导信息使用者。

2．董事会独立性差，难以对管理层进行有效约束

董事长与总经理两职合一在我国上市公司非常普遍，两职合一使得董事会与经理层的经济利益趋于一致，也使得董事会对管理层的行为约束作用被削弱，威胁到企业内部监督质量和信息披露质量。此外，我国上市公司的独立董事制度存在缺陷，独立董事缺乏独立性。我国独立董事大多由大股东或管理层推荐，并未独立于股东、公司，因此，难以发挥有效作用去抑制会计造假，保证会计信息质量。

3．管理层激励机制不健全，加剧了会计信息失真

目前，我国上市公司管理层的薪酬结构不合理，形式单一。大多数公司的高层管理人员的报酬是工资和奖金，奖金往往通过利润等财务指标考核确定，股权激励等长期激励很少，管理层总体持股量较少，人均持股比例低，“零持股”现象普遍。因此，这种激励机制易使管理层只注重目前的利益，为了获得高报酬，管理层可能对财务报表进行粉饰，提供虚假的会计信息以提高自己的业绩。

4．外部审计缺乏独立性，未能有效发挥监督作用

目前，我国会计师事务所治理结构不完备，行业自律性程度不高，缺乏独立性，导致不能有效制约管理层，难以保证会计信息披露的真实性。会计师事务所进行审计得到的报酬来自于客户，当注册会计师面临客户的不正当要求时，要么坚持原则，拒绝客户的要求和出具与事实情况相符的审计报告，从而面临着失去客户，得不到报酬的风险。或者是放弃职业道德和独立性，接受客户的不合理要求，违心地出具与事实不符的审计报告，以保留住客户和业务。加之政府监督力度不够，违规成本低，一些事务所很可能趋于眼前利益，与上市公司合谋造假，严重影响了会计信息质量。

二、完善公司治理结构，提高会计信息质量

1．优化公司股权结构

我国大部分上市公司股权结构过分集中，导致公司治理效率的降低。要解决一股独大的现象，应实施股权分置改革，适度分散股权，实现股权的多元化。逐步建立国有股减持和退出机制，将国有股上市公司的大股东地位让位给社会公众或企业法人，真正建立起股东大会、董事会、监事会、经理层相互制衡，责、权、利明确 ，有效的内部治理机构。

2．提高董事会的独立性

明确董事长和总经理的职责，实施两职分离，适当地限制董事长的决策权，保证董事会集体决策机制的有效发挥，以加强董事会对管理层的监督作用。提高董事会中独立董事的比例，可以增强董事会的独立性。当董事会中有一定比例的独立董事时，可以在一定程度上抑制内部人或大股东的财务报告舞弊行为，提高会计信息质量。实施独立董事制度，要解决好独立董事的选聘机制，改变目前的大股东或企业高层直接选聘的现状，增加独立董事提名和选聘的间接性。

3．建立有效的激励机制

目前，我国上市公司激励机制的主要缺陷是基本上是短期激励机制，缺乏长期激励机制，管理层为了追求自身利益的最大化，往往进行盈余操纵，披露不实信息。企业应继续探索报酬与公司长期业绩相对称的激励机制，例如实行股票期权激励机制，以减少经营者的逆向选择和道德风险，增强高层管理人员对股东的忠诚度，提高会计信息的公允性。

4．加强注册会计师的监督作用

注册会计师以第三者的身份，独立、客观地对公司披露的会计信息进行监督，有利于确保会计信息的真实、公允。但在实际中，注册会计师往往不能保持独立性，其主要原因在于其与被审计单位有经济利益关系，他们的报酬主要来自于被审计单位。建议规范审计业务委托，改变现行模式，由政府部门或证监会聘请注册会计师，对公司的财务报表实施审计，由政府向事务所支付报酬，以防止管理当局与注册会计师串通，起不到有效的监督作用。同时，要加大对注册会计师违规行为的处罚力度，提高会计信息对外披露的真实性。

参考文献：

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