新会计准则的颁布对我国上市公司的影响

摘 要：我国2006年2月15日的会计准则体系由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成，基本涵盖我国企业经济活动中的各类经济业务，并建立起会计核算原则和指南。与旧会计准则相比，新会计准则在诸多方面有所创新和突破，不仅在会计基本理念、方法和程序上发生了重大变化,而且将在宏观和微观层面对企业及其利益悠关者产生重大影响。作者对国内各大上市公司面临的问题进行总结，并以此阐释新会计准则的影响以及上市企业之对策。

关键词：新会计准则；上市公司

中图分类号：F27文献标识码：A文章编号：1673-0992（2011）1-0328-02

财政部2006年2月15日公布了新企业会计准则,并要求于2007年1月1日起在上市公司执行,同时鼓励其他公司参照执行。它是我国会计发展史上一个新的里程碑,标志着我国的社会主义市场经济建设迈向了一个新高潮，是适应我国特色经济发展的需求，也是与国际惯例趋同的企业会计准则体系的正式建立的标志性事件。新企业会计准则无论是在会计理论还是会计计量,还是在会计核算及会计信息披露等方面的变化都将对上市公司产生深远的影响。因此,新企业会计准则的主要变化及其对上市公司的影响,值得市场监管部门、上市公司、投资者和其他利益相关者密切关注。

一、会计理念的创新影响：

（一）收入费用观念的转变。

目前占据主导地位的仍是收入费用观，即收入费用观则通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，按照收入费用观，会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少。而新会计准则的资产负债观则是基于资产和负债的变动来计量损益，因此当企业资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益。资产负债观和收入费用观是计量企业收益的两种不同理论。

资产负债观关注资产和负债的变动来计量收益，而收入费用观则先计量收益然后再将之分摊计入到相应的资产和负债中去。可见，资产负债观以经济学收益观为基础，其收益计算公式为“利润=期末净资产-期初净资产”；收入费用观以会计学收益观为基础，其收益计算公式为“利润=收入-费用”。国际会计界自1950年以来开始注意吸收经济学收益观的某些合理内容，引导会计学收益观向着经济学收益观的方向发展。

（二）受托责任观念的转变。

按照财务报表的目标分为受托责任观和决策有用观。受托责任者认为，财务会计的目标是反映受托者的受托责任和履行情况，关注的是股东受托资源的安全和资本的保值增值，要求提供尽可能客观可靠的会计信息。而决策有用观认为，财务报表的目标是提供与经营决策相关的会计信息，强调的是会计信息与经营决策的相关性，而相对忽视其可靠性。在这种观念下，按现时成本计算企业的资产和收益更能说明企业的资产状况和经营情况，也有助于正确的预测未来的业绩；收入确认倾向于强调过程的经济活动模式。历史上，是先有受托责任观，由于股份公司的兴起，投资主体的日益分化，决策有用观大有逐渐取代受托责任观的趋势。新准则为适应我国经济发展和会计国际趋同的需要，以建立高质量的会计准则，植入决策有用观。集中体现在对于相关性和可靠性的权衡上。新准则对于可靠性的表述是：企业会计应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息的真实可靠、内容完整。

（三）公共服务型政府的形成。

社会主义市场经济的发展要求我国政府朝公共服务型政府转型，转型期间最重要的就是要防止政府越位，政府应该是为人民服务的有限政府而不是在封建社会国家时期的全能政府。把经济管理职能转到主要为市场主体服务和创造良好发展环境上来，利用政府的宏观调控职能来弥补市场经济的自动化的不足，同时又要防止政府缺位，要把更多的注意力和公共资源投向促进社会发展和提供公共产品和公共服务上；发展市场化的同时也要求市民社会的培育，建立市场经济体制，需要一系列坚实的社会条件予以支撑，而市民社会恰恰是建立市场经济体制根本性的社会条件。这一条件的实质，就是正确处理国家与社会、国家与个人、公共领域与私人领域的相互关系，确立互不侵犯、共存一体的多边合作。

建设公共服务型政府是一场深刻的“政府革命”，它不仅仅是对于现有政府管理体制的修改，或者对于行政管理体制的修改，或者是对于一般性政府职能调整，更是建立一个与经济转型、社会转型相适应的“以人为本”的现代政府模式。一个民族，民主，法治的现代政府是建设公共服务型政府的努力方向。

二、新基本准则内容的创新和影响：

我国2006年2月15日的会计准则体系由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成。基本准则,主要规范会计目标、基本假设信息质量要求和财务报表的总体要求等,相当于国际会计准则体系中的《编报财务报表的框架》而38项具体准则的提出，消除了欧盟承认中国完全市场经济地位的五大障碍之一，为中国各类企业现有的经济业务提供会计确认、计量和报告的标准，除此之外金融类、非金融类两大类会计科目和报表体系,它是整个准则体系共同的应用指南。新准则的实施,可望缓解少数别有用心的国家或国际组织以会计标准为借口提出不实指控,显著提高外向型企业应对反倾销指控的抗辩能力,降低国际贸易纠纷的风险。此外,新准则的实施,将大幅降低交易成本和会计遵循成本,不仅为我国进一步吸引外资创造了优越的软环境,而且有利于我国有实力的企业以更加优厚的条件在国际资本市场上筹措更多的资本。简言之,新准则将促使我国的“商业语言”进一步融入国际通行的“商业语言”,可望进一步提升我国企业参与国际竞争的能力。与旧的准则相比，变化最明显且对于企业影响最大的为一下几点。

（一）公允价值的增加：

公允价值，市场经济下的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。新准则为适应我国经济发展和会计国际趋同的需要，以建立高质量的会计准则体系为出发点，一改过去对公允价值过度谨慎的认识，实施全面引入了公允价值的概念，并将其应用于长期股权投资、投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、企业年金基金、股份支付、债务重组、收入、企业合并、租赁、金融工具、套期保值、石油天然气开采等各项具体会计准则中。新会计准则对于公允价值的运用，正是在决策有用观的指导下，提高会计信息相关性的有力手段。

（二）利得和损失的概念的增加：

基本准则不论是在理论基础层面还是具体方法层面，均有向国际准则接轨的趋势。它吸收了国际准则中的“利得”和“损失”两个重要概念, 其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入; 而损失则是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

（三）投资性房地产管理办法的出台：

可以采用公允价值模式的三个条件是：第一，要有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。第二，是投资性房地产所在地有活跃的交易市场，第三，是企业能对投资性房地产的公允价值作合理的估计。在公允价值模式下不计提折旧或进行摊销,也不计提成本价格,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。新准则将主要影响那些持有投资性房地产的企业,如园区类企业、房地产公司等。近年来,中国房地产价格持续走高,对持有土地使用权或拥有并已出租的房地产的上市公司来说,由于执行新准则后,投资性房地产可改用公允价值计量模式,其巨大增值将调整留存收益,资产将有大幅度增加。如果2007年房地产价格进一步走高,投资性房地产在2007年1月1日以后的增值部分进入当期损益,这些上市公司的业绩将进一步提高。

（四）债务重组收入作为应外收入

原准则中规定，将因债权人让步而导致债务人豁免或者减少偿还的负债计入资本公积的, 而新准则改变了这一做法，规定将债务重组收益计入营业外收入, 对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。这一新办法的出台，致使那些无力清偿债务的公司，当获得债务的全部或者部分豁免权的同时，该上市公司的股指将大幅度上升，同时可能导致当期利润的大幅度上升。因此，监管部门对于背负高额负债又有可能获得和面或者减少偿还的公司，应该予以重视。

三、新准则对于上市公司的影响：

（一）所得税处理方法的变更：

资产负债表债务法核算所得税，新《企业会计准则第18 号―――所得税》改变了原准则体系下的所得税会计处理方法, 要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得税, 而不能再像以往那样可以采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税。中国大多数企业在所得税处理方法上适用应付税款法,少数企业适用纳税影响会计法。企业采用新方法核算所得税得出的递延所得税资产和递延所得税负债余额能够直接反映其对企业未来的影响。新准则规定所得税会计方法将改变所有企业的所得税费用,并导致净利润的改变。总体业说,原采用纳税影响会计法的公司,影响相对会较小,而采用应付税款法的公司,所得税费用可能会有重大的调整。

（二）债务重组对于上市公司的影响：

如同上文所述，对作为债务人的企业来说,新的债务重组准则意味着,一旦债权人让步,企业获得的利益将直接计入当期收益,增加当年利润。对那些无力清偿债务的上市公司而言,一旦债务被全部或部分豁免,可能大大提高其每股收益。而通过资产评估方式,公司还可人为调高所转让资产的公允价值,公允价值与其账面价值的差额可计入当期损益。另外,新准则还将提高大股东向上市公司注入优质资产的热情。当公司出现亏损时,上市公司的控股股东出于维持公司业绩的考虑,可能会通过债务重组为上市公司注入优质资产。

（三）长期投资

上市公司执行新准则后,应对原有投资进行重新分类和计量。首次执行新准则者,尚未推销的长期股权投资差额全额冲销并调整留存收益,上市公司2007年初的留存收益将减少。另外,上市公司进行短期证券投资时,由于新准则将其修改为交易性证券投资,按公允价值入账,账面盈利就能直接计入当期收益,增加当期利润。遏制了上市公司通常采用的, 在盈利较大的年度, 大幅度计提资产减值损失, 增加当年费用, 减少当年利润, 待下一年度利润下降时, 再利用转回减值损失的手段增加利润的做法, 使上市公司“隐蔽利润”的主观愿望无从实现, 对上市公司的经营业绩将产生重大影响。

新企业会计准则的“新”在于不仅首次构建了比较完整的有机统一体系, 而且实现了我国会计准则体系与国际惯例的趋同; 同时也充分体现了我国社会主义市场经济的特殊性。为建设中国特色的社会主义市场经济又打下了坚实的基础，对于上市公司的巨大影响是显而易见的，但是这更有利于形成一个更加规范和有秩序的股市管理体系，经过2007年的大好牛市和2009年的熊市的冲击，对于中国的广大股民来讲，是个不小的风波。股民们对于上市公司的期望值日益的高涨，对于政府和监督管理部门对上市公司的监管的关注也与日俱增。新准则的提出正式为了建设更加健全的股市体系，为广大股民谋福利虽然新企业会计准则的变更导致相关处理原则的改变的确会引起上市公司当期利润的变化, 但并不会因此而影响上市公司内在价值, 反而会使上市公司的内在价值得以正确反映。因此, 新企业会计准则的核心要素在于让上市公司会计数据更真实, 更符合会计信息质量要求。

注释：

1.2003年6月,中国政府正式向欧盟提出承认中国完全市场经济地位的要求,欧盟经过研究后提出5个标准:( 1)企业经营遵循市场规则,不受行政干预;( 2)企业必须建立透明公开的治理机制,包括一套与国际会计惯例一致的会计标准;( 3)企业破产应遵循优胜劣汰法则,不得偏袒国有企业;( 4)金融市场必须开放,国有金融机构的不良贷款率应大幅降低;( 5)企业权益一律平等,不得歧视民营企业。

2. 会计遵循成本包括年度财务报表的审计费用。年报显示,2005年度,下列公司向为其提供审计服务的会计师事务所支付了巨额的审计费用(不包括IPO审计和内控审查、咨询费用等) :中国建行( KPMG) 14000万元;中国银行( PwC) 12563万元;中国移动( KPMG) 5900万元;中国石油( PwC) 5000万元;中国电信( KPMG)4576万元。2006年中国银行和中国工行发行上市,支付给会计师事务所的审计费用将非常可观

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