浅析增值税“扩围”改革弊端

摘要：自1984年建立起增值税制度以来，我国对增值税的征收进行了几次大幅度的调整。经过调整，增值税在税收收入占到了主体地位，在一定程度上起到了促进经济发展的作用。但是随着经济的进一步发展，过去制定的增值税制度的不足不断表现出来，国家做出增值税“扩围”改革试点的决定是非常好的。对该改革进行分析，了解他实施的意义，以及可能存在的实施障碍和不良影响，有利于该改革试点政策很好的执行。

关键词：增值税；增值税改革；改革；扩围

[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1009-9646（2012）3-0089-02

政策背景：为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，会议决定，从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。1.先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。2.在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。3.试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。

一、此次改革的必要性及意义

税收制度的制定旨在保证国家的财政收入，并达到调节收入分配，促进企业经济及国家经济的不断发展。然而过去的增值税的征收政策已不太满足该要求了，需要对其进行改革。改革的必要性具体表现在以下几个方面：

首先，从税制完善的角度来看，增值税“中性”的优点的发挥需要增值税的税基要尽可能地广，包含所有的商品和服务。但按现行税制，第二产业的建筑业和大部分的第三产业是征收营业税而非增值税，增值税征税范围较狭窄，这样就使得经济运行中增值税的抵扣链条被打断，增值税的中性效应大打折扣。

其次，从产业发展和经济结构调整的角度来看，将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利的影响。该影响有，一是营业税是对营业额全额征税，且不能抵扣，这样会产生重复征税，会阻碍了企业经济的发展。二，是企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，那么企业更愿意自我提供所需的服务而非外购，生产服务的内部化，不利于外购服务的发展。

此次增值税试点改革对我国的发展来说，起积极意义非常明显，有利于激发企业生产的积极性，也有利于完善国家的税收制度。

二、存在的问题

虽然此次改革的积极意义明显，但其不利方面的影响也同样值得大家关注，只有了解了该改革并且认识改革中遗留的一些问题，才能更好的实施此次改革的各项规定。值得考虑的问题有:

一是此次改革增加了税率档次，在原征税率17%、13%的基础上增加11%和6%两个档次。这可能产生高征低扣或低征高扣现象，造成税收负担不公。

二是交通运输业税率由营业税的3%改为增值税的11%，税负是否合适？尚需实践检验和数据说明。当前，我国的交通运输业发展相对滞后，税率偏高不利于其发展。

三是逐步改营业税为增值税，会形成增值税一税独大局面，增值税一个税种的收入将超过我国税收总额的50%，这既不利于加强增值税管理，也不利于优化税种结构。

总体来说，在国家经济情况如此复杂的条件下，能够在这个时候推出增值税改革，速度已经算很快了，从中国目前的情况看，不能单纯的减税，而是要逐步用改革的方式来减税，通过完善税制来达到减税的目的，税制逐步完善才能收到更好的效果。

三、该政策实施的障碍和弊端

1.当前我国增值税本身存在着诸多缺陷

我国在1994年税制改革引进增值税后，经过多年的实践取得了一定成效，但是由于受各种主客观因素的制约，目前的增值税存在着很多的问题和缺陷。

一是发票管理要求高、控管难。增值税以票管税需要依托专用发票来实现抵扣链条的完整，然而当前增值税专用发票管理难度大、问题多、大量的发票虚开套开、填写不全、使用不当等问题一直存在。二是小规模纳税人众多、税款抵扣难。这种小规模纳税人不具备增值税的特征，如果将98%以上的营业税纳税人改为增值税小规模纳税人，则改革意义就不大，不利于中小企业的发展。三是商业环节的增值税流失多、征收难。现行增值税是实行的价内税，基本不能真实反映税负转嫁能力和居民承受的税负标准。

2.营业税征收行业很难适应增值税的管理要求

首先，现行营业税行业特征类似于商品零售行业，涉及面宽、覆盖较广、零星分散、环节单一。因此，将以劳务为主的第三产业和建筑业改增值税，极易出现流通环节增值税的征管弊端。其次，现行营业税相关行业财务管理和核算比较混乱，营业收入、营业成本费用隐蔽、繁杂。

3.增值税改革的税率设计问题

增值税讲究税率统一以确保税收的中性，即不应因税率因素扭曲市场对资源的自发配置。现有增值税已经有三档税率（17%、13%、0），此次又增加两档低税率（11%、6%），使得本应采用单一税率的间接税带有直接税的累进税率的特征。长期来看这种复杂的税率结构肯定会对经济产生消极影响，不利于增值税本身的效率发挥。

四、总结

增值税的设计理念虽然先进，但我国增值税制度的扩围推进，要受各种客观因素的制约，还存在许多难以克服的障碍和弊端。如果不考虑客观制约条件，一味推进增值税扩围改革，难免造成一系列新的矛盾，进一步加大管理难度。

我国增值税的扩围必须充分考虑多种相关因素，遵循循序渐进的方针，而不能超越中国现实国情。要充分认识到增值税扩围可能带来的弊端，运用好的措施来减少此次改革带来的负面影响。

[1]陈共.《财政学》（第六版），中国人民大学出版社.

[2]曾光明.《从地方政府事权出发完善地方税体系的思考》[M].2002年2期.

[3]郑磊.《财政分权，政府竞争与公共支出结构――政府教育支出影响因素分析经济科学[J]2008年01月.

杨敏静，西南财经大学，专业：税收学，硕士。