浅析会计行为的理论构架

第二次世界大战后，人类已进入工业时代向信息时代的转型阶段，这一转变使人们发现任何管理都需要以人为本，以人为灵魂。通过经济管理的实践，管理者也深深体会到现代经济管理，仅依靠自然科学的最新成果加强“物”的管理，已经远远不够。会计研究者必须运用心理学，社会学，人类学，行为科学和其他科学知识来进行人们的“行为”的研究。上世纪50年代由西方开始的行为会计的研究已经成为了世界各国会计竞相追逐的目标。而研究行为会计的基础是先进行会计行为的研究。

一、行为会计和会计行为的区别

1. 两者本质的差异

行为会计学是阐述会计系统与人类的关系、是以人为本的行为科学在会计领域应用的综合性、交叉性的边缘学科。而会计行为则是“提供会计信息的行为, 即会计信息的生产和分配活动。具体说就是记录、计算和报告或测定和传递的行为。”从本质上来说，行为会计学是会计研究的第三大分支，而会计行为学是会计行为者的一种有目的的会计活动。

2. 研究范围不同

行为会计的研究范围主要包括人类行为对会计系统以及会计准则的影响，会计系统以及会计准则对人类行为的影响和预测和策略方法的改变对人类行为的影响。行为会计的研究更注重于管理会计以及审计的研究。主要包括的学科有会计行为学、会计心理学、会计应用理论和会计规范理论等基本内容。而会计行为的研究范围包括了管理会计以及财务会计的研究。

3. 两者目标的差异

行为会计是一门综合叉学科。会计学家赛伊基尔认为行为会计的目标是“是计量和评价有关行为因素并将它们传递给内部和外部的决策制定者, 为内外部决策者提供较为详细的背景信息”。我们可以认为行为会计的研究其实是研究什么行为是科学的会计行为。而会计行为的目的是向会计使用者如实公正地提供有效真实的会计信息，以影响他们的决策行为。

二、会计行为主体

会计行为的主体就是会计行为的实施者。但并非所有的人都是会计行为的主体，只有与会计行为相关的个体、团体和组织才构成会计行为的主体。会计行为是由会计个体行为、会计团体行为和会计组织行为构成。

1. 会计个体

有人认为会计个人的行为就是会计主体，实际上并不是这样。会计人员记账算账或管理会计人员制定会计行为规范的行为属于会计行为，而他们的旅游或应酬行为就不属于会计行为。同样，非会计人员的个人行为也包括会计行为和非会计行为。如果按照管理的层次进行排列，会计个体包括会计管理人员和会计工作人员。会计管理人员包括会计政策的决策者、实施者和检查者；会计工作人员包括企业、单位中分管财务工作的领导、会计经理、会计主管、一般会计等。

2. 会计团体

会计团体一般有三种类型。一是组织内设的会计机构，包括企业内部、社团内部、行政事业单位内部的会计科室。二是会计组织内从事会计管理、会计执法和会计检查的各个部门，如会计师事务所设置的审计处等。三是会计团体内的子系统和非正式的会计团体，如会计处内部的成本核算组、往来账审核组和临时设立的工作小组。

3. 会计组织

会计组织是指会计管理部门和会计服务部门，包括各个国际会计组织、会计行业协会、政府的会计管理部门（如财政部）、会计公司等。会计组织通过制定会计行为规范使对会计业务的管理，通过职业资格认定和职称授予实现对会计人员的管理，通过报表汇编完成对会计信息的收集和整理，通过会计事务所的审计达到对单位会计信息结果进行社会认定等。

三、会计行为的有效性

会计行为过程不直接创造社会财富，不直接生产产品，但会计通过自身的行为为管理提供信息并直接参与管理活动，使社会财富在生产、销售和分配过程更加有效，从而间接地产生效益。为了使消耗实现最小化，会计行为过程必须要遵循有效性的原则。

1. 有用原则

会计行为的有用原则是指会计行动的过程和行动产生的结果不仅是其他行为的基础条件，而且可产生广泛的社会和经济效益。会计行为的有用性是相对性和绝对性的统一。其相对性的表现为对不同的主体而言，有用的程度不同。其绝对性的表现在于从最终和最普遍的角度而言，虽然会计行为的结果对不同的主体或在不同的阶段的有效性和价值有所不同，但它必须是有用的。

2. 配比原则

配比原则要求会计行为的有效性不仅要从会计个体考虑会计行为的有效性，还要从会计个人、团体和组织之间的关联各方考虑会计行为的有效性，在整体上做到协调和均衡，避免一方与另一方在因效率、节奏、比例等不一致时造成的时间和资源上的浪费。

3. 一致性原则

个体行为存在相互影响和相互作用的关系，团体之间和组织之间也不例外。不同个体、团体和组织在行为的过程、方式和内容结构上如果趋向一致，可以使相互之间产生的信息、结论和成果在彼此之间实现共享，避免重复劳动，这就是一致性原则。会计行为的一致性原则要求会计行为的关联各方在内容上能够做到口径和顺序一致，一方提供的信息、资料和其他资源另一方可以直接使用，从而避免各种重复劳动。

四、会计行为过程

狭义的会计行为过程是指会计核算过程，或者说会计行为就是会计核算，但这种认识把会计行为过程局限于会计核算，对会计管理行为和会计检查行为视而不见，把会计行为主体局限于会计人员，对会计行为主体中的会计管理人员、非会计人员、会计团体和会计组织的会计行为视而不见。而广义的会计行为过程包括会计执法过程。会计核算过程、会计检查过程和财务管理过程。会计执法过程是会计法律制定以后从国家到地方、从地方到企业的整个会计行为规范的执行过程；会计核算过程是指从原始凭证、记账凭证到会计账簿，从成本计算、财产清查到会计报表的全过程；会计检查过程包括国家相关部门、会计师事务所以及企业内部对会计核算的检查；财务管理过程是指企业内部从事财务管理活动的全过程。它们构成了广义的会计行为过程。

参考文献：

[1][美] 西蒙著，杨砾译：《管理行为》，北京经济学院出版社，1988年。

[2]曹杰：《行为科学》，科学技术文献出版社，1987年。

[3]王开田：《会计行为论》，上海财经大学出版社，1999年。

[4]Gary Siegel《Behavioral Accounting 》。

[5]周友梅《论渐人坦途的行为会计》，《财贸研究》1993.3。