浅谈债务重组及其策略

【摘要】债务重组应包括在债务重组日所有涉及修改债务条件的事项，即既包括双方修改付款时间的事项，也包括修改付款金额的事项；既包括债务人在财务困难的状况下债务重组，也包括债务人处于非财务困难状况下的债务重组。对我国债务重组出现的一些问题进行讨论，和对债务重组的会计处理提出一些意见。

【关键词】债务重组 策略

在新的会计准则里，债务重组是指债务人在财物困难的情况下，按照法院作出的裁定或者其与债务人达成的协议作出的让步事项。债务重组应包括在债务重组日所有涉及修改债务条件的事项，即既包括双方修改付款时间的事项，也包括修改付款金额的事项；既包括债务人在财务困难的状况下债务重组，也包括债务人处于非财务困难状况下的债务重组。下面我们对我国债务重组出现的一些问题进行讨论，和对债务重组的会计处理提出一些意见。

一、债务重组概述

因债务人到期无法按既定条件向债权人偿还债务，不仅会对债权人损失，还会对债务人的商业信誉产生不利影响，所以债权债务双方会选择一种比较经济的方法解决债务纠纷，即债务重组。

二、债务重组日

债务重组可能会发生在债务发生前、债务发生时、债务发生后，是指债务人履行法院裁定或协议，将债务转为收益、将相关资产转给债权人或修改后偿债条件开始执行的日期，即债务重组完成的日期。按照会计权责发生制，债务重组日由于债务重组所发生的收益或损失必须在当期完成财务处理和进行相应的纳税调整。

三、债务重组方式

根据我国的会计准则，债务重组方式分为以下四种：以资产清偿债务，债务人常用的偿债资产主要有存货、现金、固定资产、无形资产、短期投资、长期投资等；债务转为资；修改除以资产清偿债务和债务转为资本以外的债务条件，如减少债务利息、债务本金等；前面三种方式的组合。

四、债务重组会计处理

（一）一般原则

（1）债务转为资本时，债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本或实收资本的差额确认为资本公积，债务重组的账面价值与股份的公允价值之间的差额计入当期损益。

（2）以非现金资产清偿债务时，应将转让的非现金资产的公允价值与账面价值的差额，作为资产处置损益计入当期损益；重组的债务账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，作为债务重组损失，应计入当期损益。

（3）债务重组的收益与损失直接计入当期损益。

（4）修改其他债务条件如果修改后条款中涉及应付金额，债权人不应当确认为或有金额，不得计入重组后债权的账面价值，若或有应付金额符合企业会计准则的规定，债务人应确认为预计负债，合并计入重组后债务入账价值。

（二）会计核算

债务重组是在债权人作出让步的状况下发生的，不管采取哪种方法，债务重组的结果必然是债权人发生债务重组损失，债务人发生债务重组收益。如果转让的资产为固定资产，根据固定资产的公允价值计入“固定资产清理”，固定资产清理收入与支出之间的差额为资产转让损益，不需要单独设置科目核算，直接计入“营业外收入一处理固定资产净收益”或者“营业外支出一处理固定资产净损失”科目。如果转让的资产为无形资产，并作为其他业务收入处理，取得的收入与其相关成本、税金之间的差额为资产转让损益，该损益会自动反映在利润表中。

（三）债务重组的所得税问题

由于债权人和债务人协议进行债务重组而产生的损益可以计入会计收益，但是税务部门核定应纳税收益时，债务重组损失不能作为应纳税收益的扣除项目，而债务重组收益必须计入应纳收益。

（四）债务重组损益在报表中的披露

我国会计准则对债务重组信息的披露进行了规范，要求债权人和债务人在财务报表中披露债务重组收益总额和债务重组损失总额，但是对于债务重组利得和损失在现金流量表中该如何披露没有明确规定。

我国债务重组会计准则对债务重组信息披露进行了规范，需要债权人和债务人在财务报表中披露债务重组损失总额或债务重组收益总额。但准则并未对债务重组损益在现金流量表中如何披露作出规定

五、进一步完善债务重组会计准则的建议

（1）规范公允价值的应用充分发挥注册会计师、证监会、国家审计部门的作用，对滥用公允价值的执行者、企业、授意者进行严格监督；建立良好的内部控制制度和公司治理结构，提高会计人员素质；不断完善相关的法律体系，为公允价值建立一个良好的实施环境。

（2）新债务重组准则中的不确定性作出改进，例如债务重组中的一个环节“债务人发生财务困难”的界定模糊，应对其设定一组明确的财务指标，这样能够对企业发生财务困难有一个更加清晰的认识，更易于实际操作。

（3）调整上市公司会计监管政策，规避企业对利润的操纵。总之，在债务重组的实际操作中还存在很多问题，例如相关税收的处理、中介机构的业务规范、债权股的转换价格和比例的确定等都需要法律作出进一步的规定。我国绝大多数的债务重组是依靠行政力量的推动完成的，对于债务重组尚未建立一套规范的法律体系。