《医院会计制度》中“待冲基金”科目浅析

财政部近期在2009年和2010年两次《医院会计制度（征求意见稿）》的基础上，公布了新的《医院会计制度》。在新会计制度的净资产科目中，新增“待冲基金”科目（编号3201），在该科目下设“待冲财政基金”和“待冲科教基金”两个明细科目分别核算。“待冲基金”的定义是核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资形成的、留待计提资产折旧、摊消或领用发出库存物资时予以冲减的基金。这是一个全新的科目，通过设立和运用这一科目，在反映会计信息的同时也反映了财政补助、科教项目收入的预算执行信息。它创造性地解决财政补助资金形成的固定资产折旧问题，下面以财政性资金购买固定资产为例对该科目作一说明。

［例］某医院为财政直接支付事业单位，适用《新医院会计制度》。医院于2010年1月1日购买了一个医疗设备，设备入账总值200万元（不考虑其他费用），医院购买该设备使用财政补助资金100万元，同时自筹100万元。该仪器不需安装，直接可使用。设备使用年限为5年，无净残值。该仪器使用平均年限法计提折旧。

购买时，使用财政补助资金发生支出：

借：财政项目补助支出 100

贷： 财政补助收入 100

同时，

借：固定资产――生化分析仪 200

贷：待冲基金――待冲财政基金 100

银行存款 100

2010年末计提折旧：

借：待冲基金――待冲财政基金 20

医疗业务成本 20

贷： 累计折旧 40

第五年固定资产折旧提足后，待冲基金余额为零。

若第四年末提前报废，此时待冲基金贷方余额20万元，将其转出：

借：固定资产清理 20

待冲基金 20

累计折旧 160

贷：固定资产 200

从上例可看出，用财政性资金购买资产形成支出时，在反映预算支出发生的同时，所形成的资产预存在“待冲基金”中，资产计提折旧时，非财政性资金所形成资产计提部分形成成本费用，财政性资金形成部分不反映为成本费用，而是冲销“待冲基金”，在资产提足折旧后，待冲基金的余额为零。提足折旧前资产报废，在资产冲销的同时将该资产所对应的尚未冲销的待冲基金一并冲销。待冲基金的余额实质是财政性资金形成的资产在医院的经营活动中未消耗部分。财政部门可以通过待冲基金这一科目将财政性资金和非财政性资金形成的资产分开，对财政性资金形成的资产进行过程性管理。“待冲基金”同时反映了预算信息和财务信息。在会计核算的同时，兼顾满足预算需要，达到加强预算管理，强化预算约束的目的。这也符合在新医改实施中国家对医院投入较大，医院的公益属性逐渐突出的形势要求。

参考文献：

［1］财政部财会〔2010〕27号《医院会计制度》。