预算管理的决策控制功能

【摘　要】　预算具有决策和控制两种基本功能，如果不加区别、不恰当地使用预算，会导致预算功能的冲突。按照权变理论的观点，处于不同经营环境的企业应根据具体的环境发挥相应的预算功能，这样才能彰显预算管理的作用。

【关键词】　预算管理；决策功能；控制功能；经营环境

一、预算管理的基本功能

预算管理最基本的功能正如著名会计学教授　Zimmerman　（　2000）　归纳的：　“预算是一项可以对公司中的各种活动进行协调的决策制定工具，同时也是对行为实施控制的一项工具”。简单来讲，即决策与控制。简单来讲，决策功能包括沟通、协调、计划及资源配置等具体功能；　控制功能包括业绩评价、经营控制和激励等具体功能。

二、预算管理中决策与控制功能的冲突

预算同时具备决策和控制功能，这在现实中可能会导致其功能冲突和失灵。如果预算既用于决策又用于控制，并且基于预算目标的业绩评价体系和奖惩体系在控制系统中处于主导地位，则掌握着专门知识和信息的基层管理人员在编制预算时就会蓄意歪曲预算目标以便让自己能够轻易完成，从而产生　“预算宽余”。如果高层管理人员因此而拒绝授权基层管理人员编制预算，则会出现新的矛盾：　一是预算目标可能严重偏离实际，因为高层管理人员缺乏相关的知识和信息；　二是基层管理人员消极怠工，在无法完成预算的情况下放弃努力或者在完成预算之后停止追求更高的目标，从而产生　“业绩宽余”。将预算的决策职能与控制职能捆绑起来的另一个消极后果是，基于预算目标的业绩评价体系和奖惩体系会削弱预算的决策制定能力[1]。

由此可见，不同的企业面临着不同的经营环境，不同的经营环境对预算管理的功能提出不同的要求，权变理论特别重视对组织外部环境和内部条件的研究，要求从实际出发，具体情况具体分析，在此基础上选用适当的管理模式和方法，才能取得预期的成效。

三、经营环境与预算功能

预算对组织的贡献与组织经营环境、战略、组织文化和结构特征等密切相关，脱离这些组织特性而泛泛讨论预算的适用性和价值创造能力没有太多意义[2]。下面就影响预算功能的外部环境与内部环境进行说明。

（　一）外部环境与预算功能

企业的外部环境是指存在于企业周围，影响企业经营活动及其发展的各种客观因素与力量的总体。分析企业外部环境的目的是要明确外部环境因素是如何影响企业的；　这些因素将会发生什么样的变化；　这种变化将会以何种方式给企业以何种性质的影响。

1．　行业的竞争程度

公司使用预算的动因与相对不同的前因变量　（　antecedents）　联系起来，在不同环境条件下，预算的动因不同。如竞争激烈的情况下，预算更关注目标的沟通与战略的执行，而弱化业绩评价的作用，所以竞争越激烈的环境，更需要沟通，尤其与垄断性行业相比，行业的竞争程度大小不同，决定了预算发挥的功能不同。所以，行业竞争激烈的公司预算应发挥决策功能；　而行业竞争不太激烈的公司预算应发挥控制功能。

2．　外部环境的不确定性程度

外部环境的不确定性主要是经济、社会环境的不确定性。在高度不可预知的环境下，预算系统将变得不能为控制和业绩评价目的提供服务。这是因为以随后的控制和业绩评价为目的的预算目标会变得过时，并且结果的变化可能会超出那些评估的控制。相反地，在一个可预知的环境里，偏差会被控制在一个有用的角色，为具体的控制行为和业绩评价服务。因此，外部环境不确定性程度高的公司预算应发挥决策功能；　相反，外部环境不确定性程度低的公司预算应发挥控制功能。

3．　组织生命周期

企业所处生命周期也会影响到其经营管理的不确定性，所以，它们可能影响企业预算发挥的功能。根据生命周期理论，相对于处于成长期的企业而言，处于成熟期的企业的外部环境可能更加稳定，销售状况平稳，生命周期的定义是按照销售增长状况分类，处于成长期的企业的年销售增长率大于　15%，初步建立一定的政策；　处于成熟期的企业的年销售增长率低于　15%，机构更加官僚化。处于成长期的公司预算应发挥决策功能；　而处于成熟期的公司预算应发挥控制功能。

（　二）　内部环境与预算功能

1．　组织结构

预算在企业中发挥的功能与企业的组织结构关系密切。机械式组织又称科层体制，在此组织中，管理当局将组织的活动分解成个别的专业化活动，同时根据指挥链原则，确保了正式职权层级的存在，因此每个人都受一位上司的控制与监督，并且严格遵守指挥链。有机式组织则是与机械式组织完全相反的一种组织形式，它常是一种低度专业化、低度正式化和高度分权的组织。从企业组织内部来看，企业组织从过去的多层级的垂直科层结构向扁平组织结构转变。这样一个组织环境的变化要求预算制定要面向基层、面向团队，关注团队内外信息的交流。所以，有机式组织的公司预算应发挥决策功能；　机械式组织的公司预算应发挥控制功能。

2．　公司战略

企业战略是一个动态管理的过程，它是对企业的生产经营活动实行的总体性管理，是企业制定和实施战略的一系列管理决策与行为，其核心问题是使企业自身条件与环境相适应求得企业的长期生存与发展。从战略定位出发，公司战略分为成本领先战略和差异化战略。一般来说，实行低成本战略的企业的产品范围较窄，产品市场发展较慢。他们更强调比竞争对手更低的成本地位，追求成本降低、规模经济、标准化的任务环境和无差异的产品　（　Porter，1980）　。相反，采取差异化战略的企业更注重开拓产品市场，追求更优的产品特征、改良与顾客服务等。所以，在市场竞争和企业发展过程中，后者明显比前者面临更大的不确定性。在这种情况下，刚性的预算可能根本无法有效地发挥控制作用。因此，采用差异化战略的公司预算应发挥决策功能；　采用成本领先战略的公司预算应发挥控制功能。

3．　产品的标准化程度

产品标准化程度直接影响了管理人员拥有的管理信息情况。当企业产品的标准化程度相对较高的时候，管理人员可能更容易根据以往经验获取管理信息，而并不需要通过交流或协商等方式来达到此目的。与之相反，低的产品标准化程度就更可能造成管理人员缺少产品生产的相关经验，也就很难确定产品投入产出的准确信息。如果我们考虑产品标准化的情况，当所有单位的产出不同的话，即产品的标准化水平低，对于特定产品的投入/产出比例关系来讲，人们无法学习或积累经验，因此这方面的知识缺乏。相反，当所有单位的产出相同的话，即产品的标准化水平高，人们会积累大量的知识，所以，弹性预算更适合。因此，产品标准化程度低的公司预算应发挥决策功能；　产品标准化程度高的公司预算应发挥控制功能。

在权变理论的框架内，提升组织业绩与管理系统的有效性之间的联系依赖于在组织背景内管理系统应用的适当性，预算管理系统与权变因素的匹配越好，意味着业绩越好。因此，只有当企业根据所处的经营环境，恰当地发挥预算的相应功能，才能使企业的业绩更好。

参考文献

[1]蔡剑辉.2009.预算的职能冲突与协调对策研究.会计研究，12：　56　～58

[2]王斌.2006.公司预算管理研究.　中国财政经济出版社，8；　128

（作者单位：哈尔滨轴承集团公司）