浅谈内部控制在国有企业的施行

摘　要：内部控制对于企业的经营和管理起着关键的监督作用，对于提高国有企业的经营效率、保护资产的完整性、发现和纠正舞弊、保障信息的真实性有重要作用。本文在简要叙述内部控制之后，对国有企业在实施内部控制过程中出现的问题进行了概括，并提出了完善国有企业内部控制的几点建议。

关键词：内部控制　国有企业　监督

一、内部控制概述

内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营效率和效果以及对法律法规的遵守，有治理层、管理层和其他有关人员执行与设计的政策及程序。内部控制主要包括五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督。2008年6月，财政部、证监会、银监会、保监会和审计署五部委颁布了《企业内部控制基本规范》，2010年4月五部委又联合了《企业内部控制配套指引》，这是我果企业内控体系初步形成的标志。内部控制在企业的经营活动中起着重要的作用，其实施的好坏直接影响企业的经营状况。

二、国有企业内部控制实施存在的问题

国有企业由于对管理层缺乏约束，没有利益驱动，另外管理层的权力较大，难以形成牵制机制，而内部控制的执行是一个相互制约的过程，这种特殊性会影响国有企业内部控制的实施效果。国有企业内部控制实施过程中出现的问题本文列举如下几条：

1.管理层忽视了内部控制的重要性

国有企业的所有者是国家和政府，政府不同于一般的企业所有者，不能像一般的股东对企业进行监督和管理，而是授权总经理对企业进行管理，这样会导致经理人权力和欲望的膨胀，使国有企业出现被内部人控制的现象。由于管理者缺乏对国有企业的责任和利益的认识，在一定程度上会忽略了企业的管理以及内部控制的执行。管理者的这种不良意识会影响整个企业的内部控制氛围以及员工的内部控制意识。目前，国有企业对内部控制缺乏重视已经是一个严重的问题。

2.内部控制不能有效得到执行

并不是所有的国有企业都忽视内部控制、都缺乏内部控制的意识。随着内部控制规范的建立，企业也提高了对内部控制的完善，但是在实施过程中仍然存在一系列的问题。再完备的制度如果执行不到位也是形同虚设，不能发挥应有的作用。国有企业内部机构设置相对复杂，内部控制的执行主体不仅包括员工同时也包括管理者，但是在执行过程中可能会损害相关人的利益，这就会造成内部控制执行的阻碍，执行力度大幅降低，使得内部控制并没有对企业的经营和管理发挥应有的监督作用，内部控制只是表面现象。

3.对国有企业监督力度不够

我国主要由内审部门、政府审计和会计师事务所对国有企业进行监督。大部分国有企业为适应时代的发展，都设立了相应的内审部门和内部控制评价和监督机构，同时由国资委和事务所进行外部监督。由于国有企业权力的复杂性和层级的特殊性，高管权力非常集中，权力制衡机制没有有效发挥，再加上国资委的监督能力有限，事务所为了自身利益的长远发展，在一定程度上对国有企业的监督缺乏力度。

4.良好企业文化的缺失

企业文化对整个企业的发展、对企业员工的思想和行为都会产生很大的影响，良好的企业文化具有导向、约束、凝聚和激励功能、品牌功能等。国有企业由于缺乏使命感和战略规划，其企业文化也比较混乱。管理者的短期利益行为和官僚作风直接影响良好企业文化的形成，影响员工的价值观和工作态度，导致员工凝聚力不够，降低经营和管理效率。有的企业虽然设立了自身的企业文化，却只是为了应付检查，并没有在实践中得到检验和实行，仅限于形式上。

三、完善国有企业内部控制

内部控制涉及到企业经营的所有层面，不管是业务活动还是管理活动都需要内部控制。目前看来，内部控制在国有企业的施行已经逐渐普及，在一定程度上取得了成效。但是，还是存在少许国有企业没有贯彻执行内部控制制度，表面上有较好的治理机制，实际上只是个空架子。对于这种现状，本文对此提出几点完善国有企业内部控制的建议。

1.建立实施内部控制的基础

国有企业的性质是国家所有，这与民营企业的区别在于管理层对内部控制的认识不一样，所以首先要保证管理者有进行内部控制的想法，在转变认识之后并付诸实践。比如，对员工进行培训，使内部控制理念以及风险管理等深入人心，并严格按照要求执行制度，通过设立奖惩机制来鼓励员工，形成国有企业内部控制实施的基础。

2.完善国有企业治理机制

国有企业的效率历来都是让人头疼的话题，因为是国家所有，员工的积极性普遍较低，造成大量的闲人的存在。很多国有企业缺乏良好的治理结构，要使内部控制得到有效的施行并发挥应有的作用，就需要完善公司的治理机制。首先要合理分配权责，形成权力制衡机制；其次，岗位要各司其职，要有严格的层级关系和授权审批制度，明确岗位职责，公司的监事会要履行监督职能；最后，要杜绝经济利益关系的存在，不能影响员工之间的独立性，使得内控制度得以有效实行。

3.加强信息的沟通与交流

在科技越来越发达的时代，电子信息技术起了很大的作用，各部门之间应该加强沟通与交流，防止出现信息蔽塞的情形。通过建立和完善国有企业的信息系统，保持与外界的信息畅通，使管理者和员工共享企业的信息，并及时更新和改进系统，保障内部控制得以顺利实施，同时也有利于公司进行监督和管理。

在完善国有企业内部控制实施方面，除了以上建议，国有企业还可以创建自身特有的企业文化，增强企业的凝聚力。同时加强监督管理，不仅要加强内部审计的监督，也要加强外部监督，如政府审计和事务所审计来提高审计的监督力度。企业还可以通过提高会计人员的专业素质，合理分配管理层的权力和责任以及加强人力资源建设，建立员工薪酬评价制度等方面来完善内部控制的执行。

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