浅谈我国中小制造企业实施的全面预算管理

中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）11-000-02

摘 要 随着市场经济不断的深化与完善以及我国加入WTO，在为我国制造企业带来了巨大机遇的同时也使得他们需要承受来自国内、国外双重的竞争压力，市场竞争的激烈程度可见一斑。在这样激烈的市场竞争环境中，我国制造企业特别是中小制造企业要想立于不败之地，就需要更为有效、稳健的财务管理体系做后盾，其中以预算管理为重中之重，而这往往又是我国中小制造企业所不擅长的方面。本文主要阐述了我国中小制造企业如何引进并实施国内外通用的财务预算管理方案――全面预算管理，来提高我国中小制造企业预算系统的有效性、完整性和科学性，为保证企业战略目标的实现埋下坚实的基础。

关键词 制造企业 全面预算管理 主要内容 作用 实施措施

一、全面预算管理的概念

所谓全面预算管理是指企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。全面预算管理作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能，整合和优化配置企业资源，提升企业运行效率，成为促进企业实现发展战略的重要抓手。其中全方位，是指企业一切经营管理活动必须全部纳入到预算管理；全过程，是指企业组织的各项经营管理活动的事前、事中、事后必须纳入到预算管理；全员参与，是指企业高层、中层职能部门负责人、及基层岗位员工均须参与预算管理。简而言之，通过全面预算管理，企业可以真正的要做到：事前有计划、事中有控制、事后能考评、追溯。

二、全面预算管理的主要内容

1.经营预算

经营预算是指经营预算（Operational Budget）是指企业日常发生的各项活动的预算。它主要包括销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、推销及管理费用预算等。

2.资本支出

预算资本支出预算又称为资本预算或投资预算。资本支出预算主要是企业为了扩大在生产（为了今后的发展或为了获得更大的报酬而做出的资本支出计划），主要体现在为厂房设备的新建、扩建与更新，新产品的研制与开发等。资本支出项目具有资金量大、周期长、风险高、收益大的特征，决策正确与否，对公司的发展至关重要。

3.财务预算

财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。它根据经营预算、资本支出预算等结果，通过会计平衡的原理，最终反映到公司的预计财务报表中。

三、全面预算管理对于中小制造企业的作用

1.有利于中小制造企业的经营战略目标的实现

预算管理作为一种在企业经营战略与经营绩效之间联系的工具，可以将既定经营战略通过预算的形式加以固定与量化，以确保最终实现企业的经营战略目标。将制定、执行全面预算同企业的经营战略目标结合起来，有助于中小制造企业及时调整经营战略，最终提高中小制造企业的综合经营战略管理水平。

2.有利于可加强各中小企业部门的协调与合作

全面预算管理可促使中小制造企业的管理层从全局的眼光出发，考虑企业各部门的重要作用，并协调一致为企业整体所创造更多的价值。同事企业预算管理可以明确各部门的地位和责任，有利于各部门之间的协调合作，组成一个高效的组织。既有利于避免因为责任不明确而造成的损失，同时调动制造企业各部门的积极性，促进企业的全面和谐发展，并使企业的发展战略目标的最终实现。

3.有利于中小制造企业的资源优化配置

全面预算是为数不多的能够将企业的资金流、实物流、业务流、信息流、人力流等相整合的管理控制方法之一。全面预算以经营目标为起点，以提高投入产出比为目的，其编制和执行过程就是将企业有限的资源加以整合，协调分配到能够提高企业经营效率效果的业务、活动、环节中去，因此可有利于中小制造企业实现企业资源的优化配置，增强资源的价值创造能力，提高经济效益。

4.有利于提高中小制造企业的风险防范

全面预算管理可以在最大程度地降低中小制造企业管理经营所造成的风险，在中小制造企业的常规预算的执行过程中的监控，不但可以使中小制造企业的管理者及时了解收入和成本变化规律，而且在中小制造企业的经营活动过程中能对市场变化以及其他影响收入和成本的因素进行合理的分析，并且作出科学的举措，减少因为外因而对我们中小制造企业造成的负面影响，从而减少经营与财务风险。

5.有利于中小制造企业的内部绩效评估

企业计划的货币化和数量化的最直接表现就是企业预算，预算为业绩评价提供标准和考核依据，有利于对各部门实施激励机制的建立和完善，也为处罚未达到业绩的员工提供了参考数据。预算管理与激励机制息息相关，只有完善的预算管理制度，才有可能为激励机制提供一定的参考数据依据。全面预算管理的方法全面预算管理方法是指企业在预算管理中所采用的编制方法。不同企业因环境、技术、成本、预算项目等因素不同，所采取的预算管理方法也不一样。同样的预算管理方法，运用于不同的企业，其效果可能大相径庭。因此，中小制造企业在编制预算时，应根据自身的实际情况选择适当的方法。

四、全面预算管理的组织构成

中小制造企业要想成功实施全面预算管理另一必要前提就是需要建立一整套包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核在内的完备的预算实施、监督、管理体系。其一般工作流程为：战略计划――预算编制――预算执行――预算考核。我们中小制造企业领导层的重视程度以及各职能部门的积极参与是企业能否成功实施全面预算管理并取得预期效果的关键因素。因而，中小制造企业首先应成立以总经理为总负责的预算管理委员会，其成员由企业管理层及相关职能部门负责人组成。财务科为预算管理委员会常设办事机构，并配备专职预算管理员，以保证预算工作的顺利实施。

为使企业能够有效地编制和执行预算，企业预算管理的组织构成应分为以下三个层次：

第一层次，企业总预算，其管理职责部门――预算管理委员会（企业的核心领导层）是预算管理最高决策层。其职责为：根据企业发展规划制定企业本年度企业战略规划以及总体的体经营目标，下达本年度企业的各项预算控制指标，审核企业预算方案及预算调整事项，并对预算执行情况进行监督检查。

第二层次，预算的制定，其管理职责部门――财务管理中心（各中心负责人预算专员）是预算的具体制定者。其职责为：梳理全面预算管理制度；完成全面预算表格设置；完成各中心本年度的业务计划；完成各中心预算编制。

第三层次，预算的实施，其管理职责――预算执行委员会（企业各个部门的主管）是企业预算的具体执行者（主要包括：人事部门、销售部门、产品开发部门、物资管理与采购部门等）。其职责为：按企业预算编制的基本要求和方法，与各个部门做好沟通工作，落实本年度的企业预算执行安排，并定期与财务科沟通，了解预算的执行情况，制定改进方案。

五、加强中小制造企业全面预算管理实施的措施

1.规范制中小制造企业预算编制的流程和方法

一方面，在当前的激烈的市场竞争环境下，考虑到一般我们的中小制造企业的资金并不是非分充裕，因此在编制收支预算的过程中应采用“预算编制四原则”即以收定支的原则、收支平衡原则、统筹兼顾原则和保证重点原则。另一方面，由于预算编制工作是一项工作量大，一般中小制造企业的财务人员偏少，且牵涉到企业的各个部门。因此，正确选择预算编制方法和程序来确保企业预算合理性、科学性、可行性就显得尤为的重要。

从预算编制方法上来说，企业的预算编制方法有：固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算与滚动预算等。这些方法各有利弊，在具体应用过程中一般中小制造企业很少只采用单一的一种预算编制方法，而往往将这些预算编制方法穿插使用。

从预算编制的程序上来说，一般分为三种，即自上而下式、自下而上式和上下结合式。制造企业需要根据自身的管理模式和发展战略来选择确定。目前，多数中小制造企业一般采用“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序来进行，并在实施的过程中不断调整、修正，最后由中小制造企业的预算管理委员会综合平衡，最后报董事长批准。

2.提升中小制造企业对预算执行情况的分析能力

中小制造企业的财务部门应定期向预算管理委员会报告预算执行情况。对预算目标进行定期跟踪、分析、控制。每月通过对企业经济数据的对比，进行运行情况的分析，要把分析的重点放在增收、超支、重点投资项目、大型设备购置，等方面的预算执行情况。对未完成预算的项目，要从政策变化、客观因素、决策是否失误、责任人履行职责、管理是否到位等方面进行分析、研究、落实预算执行中存在的问题，提出解决办法，纠正预算执行偏差。

3.健全中小制造企业的沟通机制，加强信息化建设

中小制造企业预算管理的质量和效果有赖于财务会计信息的真实、准确、及时、完整、合法。而预算的编制及执行过程中却又涉及大量的产品市场及业务活动信息，因此没有各部门的通力配合，通畅的内部信息反馈网络，预算管理难以实现。因此，为加强部门间沟通，畅通信息渠道。中小制造企业应加强信息化建设，依靠先进电脑软件系统，达到对各部门预算执行情况的监控，以保证预算整体目标的顺利完成。

4.建立科学完善的预算考评机制

预算考核控制是预算管理的组成部分，没有规矩不能成方圆，一旦考核没有形成，预算就会流于形式与中小制造企业全面预算的建立的初衷相背离，因此中小制造企业预算管理委员会应制定科学、严谨的预算考评制度，将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等作为内部业务综合考核的主要内容。同时需建立起与之相适应的激励机制且做到公正严明考核，从而可以充分的调动员工对预算管理的积极性，保证全面预算管理工作的顺利执行。

综上所述，全面预算管理制度作为国际通行的企业管理方法对于我国中小制造企业的发展起着十分重要的作用。当然全面预算管理系统的构建和有效实施不可能是一撮而就，这需要我国的中小制造企业树立全面预算管理意识；建立全面预算管理体系、明确各部门职责；规范制造企业预算编制的流程和方法；健全沟通机制，加强信息化建设；提升对预算执行情况的分析能力；建立科学完善的预算考评机制，使得企业上下协调一致全方位的参与到企业全面预算管理体系的构建与实施中来。

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