“问诊”卷烟企业预算管理

最近几年，卷烟工业企业对全面预算管理工作日益重视，并结合企业自身情况进行了大量探索，全面预算管理的成绩显著，已成为卷烟工业企业集团管理的重要工具，但依然存在着不少问题，需要加以改进，以促使全面预算管理工作水平得到大幅提升。

现状

初步搭建起各级全面预算管理组织机构，全面预算管理的责任初步落实。卷烟工业企业根据自身的组织架构设计了全面预算管理的组织机构：成立了企业全面预算管理委员会，下设全面预算管理办公室；在各二级单位设立了全面预算管理领导小组及其办公室；明确了各级预算责任单位。企业各职能部门以及各二级单位为企业全面预算管理委员会办公室下的责任单位，各二级单位职能部门为该单位全面预算管理领导小组办公室下的责任单位。各级预算责任单位均有兼（或专）职预算管理员。

全面预算管理制度建设渐成体系。中国烟草总公司颁发了《烟草行业全面预算管理办法》、《烟草工业企业全面预算管理规程（暂行）》，以及《烟草行业全面预算管理应用指南―全面预算管理与会计核算的衔接》等应用指南，形成了行业层面的全面预算管理制度体系。各卷烟工业企业结合自身特点制定了各自的全面预算管理制度流程等内部规范，这些内部规范与行业规范一起为全面预算管理工作的推行提供了制度保证。

全面预算管理工作取得了一定的实际成效。由于企业高层领导高度重视与支持，财务部门与其他相关部门通力协作，积极探索符合本企业实际情况的预算工作模式，全面预算管理工作的程序化、规范化逐渐迈入正轨，预算分析与评价的针对性有所增强，在企业成本费用控制方面大显身手、初见成效，企业各预算责任单位员工预算管理意识有所增强。同时，促进了企业财务的规范，纠正了企业过去存在的一些不规范的财务行为；经过全面预算管理委员会的集体协商，提高了企业决策的民主性，促进了管理的科学化，减少了企业面临的风险。

全面预算管理工作信息化水平有所突破。总公司从行业层面提出了全面预算管理工作信息化的基本需求，为企业指明了信息化发展方向。各卷烟工业企业有的已经或即将完成信息化工作，有的正在对信息化系统进行进一步的优化，其余企业都已着手准备信息化前期工作。预计再过两年左右，整个行业都将完成信息化工作。

不足

首先，预算编制方法不够科学，预算标准定额管理工作滞后，预算编制审核缺乏科学的依据。由于缺乏可靠的定额标准和可比的历史数据，卷烟工业企业预算的编制还不科学。目前除销售、采购、技术开发支出、资本性支出等项目实行零基预算外，其他项目主要还是以基数法为主，在历史数据上考虑一些变化的因素进行调整，因这些因素很难量化，所以审核时难免会出现简单粗暴的“一刀切”的现象。同时由于缺乏科学的定额标准，某企业的费用项目如果今年实际执行数小于预算数，明年总公司将按实际执行数确定该企业预算数，这种做法存在导向问题，将诱使企业为了今后的考虑而把预算用光用足。

其次，全面预算分析评价与考核机制不健全。企业如何让内部各二级预算责任单位积极编制、执行预算是一个亟待解决的难题，虽然建立起了全面预算管理分析评价考核办法，但激励的措施还不到位；目前职责定位下，各二级单位“只管花钱、不管效益”，在预算执行中一定程度上存在将预算当成粮票、不用白不用的心态。造成这种局面关键是因为预算管理考核激励机制不健全以及“自我激励约束”的企业文化氛围不足。

最后，各单位预算管理水平参差不齐，一些单位全员参与程度不高。有的企业因为起步较早，通过企业上下的努力，现在的预算管理水平比较高，全员参与程度较高；另一些企业因起步较晚或努力程度不够，现在的预算管理水平相对较差，全员参与程度较低。在各卷烟工业企业内部也存在同样的问题。

改进

其一，要明确全面预算的职能定位。全面预算既担负着计划、协调和资源分配等决策职能，又作为业绩评价和薪酬激励的标准，成为控制系统的一部分，因此，企业有必要明确预算的决策职能与控制职能之间的主次关系。从长期来看，应该把发挥预算的战略落地支撑、资源配置决策功能放在首要位置；就目前情况来看，针对一些成本费用水平相对偏高，最近一段时间内有必要继续发挥预算的成本费用控制功能。

其二，要正确处理预算的决策与控制功能的职能冲突问题。当企业面临着严重的生存危机时，由于从紧的预算控制有利于减少恶劣环境对企业的影响，同时人们强烈的危机意识促进“自我激励约束”的企业文化氛围的形成，此时预算控制功能与决策功能的冲突很少。现在卷烟工业企业面临的市场环境比较好，此时预算的决策与控制职能如何进行平衡便十分重要。例如：在基数法编制费用预算的情况下，节约有可能是历史耗费水平高的原因，此时可以不奖励或进行小奖，但不能直接砍基数，否则迫使预算责任单位花光预算，效果适得其反。因此在强调突出全面预算的决策（资源配置）职能时，要正确处理好预算的控制功能。控制得太紧与太松都不利于决策职能的实现，要加强“自我激励约束”的企业文化建设，发挥企业文化的精神动力作用，减少预算两种职能的冲突现象。

其三，为了提高全面预算的编制效率与质量，卷烟工业企业有必要建立健全定额指标体系。一是要按业务流程与作业环节建立生产制造、产品销售、物流成本、人工成本以及职能管理等定额（率）标准；二是企业全面预算归口管理部门及有关业务部门要根据业务流程与部门职责组织、参与制定归口范围内的定额指标；三是在制订定额指标过程中要注意突出重点，优先制订与企业生存发展关系紧密以及总公司重点关注的定额指标。有了预算定额指标后，企业还应该根据预算项目性质选择比较合理的预算编制方法，将基数法、零基预算和弹性预算结合起来，同时规范优化执行全面预算编制的流程。

最后，要做好3个方面的工作：一是要健全层次分明、全员参与的全面预算管理组织体系，健全企业全面预算管理委员会、全面预算管理办公室及预算责任单位之间各负其责、有效衔接的管理机制，完善与企业实际情况及业绩管理体制相适应的全面预算管理模式，妥善处理全面预算管理组织与企业法人治理结构的关系；二是要落实责权对等的管理职责，企业要根据内部职责分工，合理确定各预算责任单位的权责，尤其是要落实业务部门、职能归口管理部门的预算管理权责，充分调动全员参与全面预算的积极性；三是要完善全面预算考核评价体系，要根据企业不同时期面临的具体环境、管理重心的变化以及长期战略规划，适时修订预算考核评价指标与评价方法。

（作者供职于湖南中烟工业有限责任公司财务管理部）