战略管理会计探究

摘要：随着世界经济的快速发展，传统管理会计已经不能满足信息与决策需要，战略管理会计的兴起与发展很大程度上弥补了其缺点。本文将试着通过传统管理会计的局限，阐述战略会计的兴起与发展，并以金融危机为案例说明战略管理会计的应用。最后，将说明在中国企业中战略管理会计的应用情况。

关键词：传统管理会计 战略管理会计金融危机中国企业应用

随着知识经济时代的到来，科学技术高速发展，国际竞争日趋激烈，传统的管理体制和管理会计理论体系已逐渐滞后于时代的发展。因而各种新的会计理论与实践层出不穷，它们不再局限于原有的理论框架与模式。在此背景下，战略管理会计(Strategic Management Accounting，简称SMA)应运而生，进而受到普遍的重视。

一、传统管理会计的局限性

面对激烈的竞争，企业要求生存与发展，就需要高瞻远瞩和准确果敢的决策，这就使得传统管理会计越来越不能适应经济发展的要求，主要表现在以下几个方面：

1．传统管理会计观念陈旧，不能适应高新技术的挑战

在传统制造环境下，劳动密集型企业占主导地位，企业成本的构成以直接材料和直接人工为主，间接成本所占的比重很小。20世纪80年代以后，随着高端科技与技术的使用和日趋普及，企业的自动化程度迅速提高。直接材料，特别是直接人工的比重不断降低，间接成本比重却不断上升，多数企业的间接成本已占到产品成本的一半甚至一半以上。这使得传统的成本计算方法和成本控制方法下的会计信息严重失真，进而影响到企业管理所需要的成本信息质量。

传统管理会计目标及行为的短期性。

传统管理会计以利润最大化为目标，会导致企业行为的短期性和盲目性。因为传统管理会计对公司运营的评价限于从财务效益的角度展开，主要表现在当期的利润上。当企业之间的竞争上升为全局性的战略竞争时，追求长远目标、注重企业的长期可持续发展往往则更为重要。

3、传统管理会计提供的信息缺乏完整性。

传统管理会计重点考虑的是成本问题，提供的信息主要是财务信息。在当今世界激烈竞争的环境中，衡量竞争优势的指标除财务指标之外还有大量的非财务指标。如产品质量、顾客的满意程度、市场占有率、技术领先地位等一系列与企业战略目标密切相关的指标。而传统管理会计系统无力提供这些指标，缺少对企业在竞争中的相对地位分析。

二、战略管理会计的兴起与发展

战略管理是企业管理者确定战略目标，在综合考虑企业内外部环境中相关因素的基础上制定并实施达到目标的战略和一系列行动计划的过程。80年代后期，在英、美、日等国会

计学者的大力倡导下，管理会计开始与战略管理逐步结合，形成了以战略管理为重点的现代管理会计。

Simmonds被公认为战略管理会计之父，他在1981年将战略管理会计定义为“对关于企业及其竞争者管理会计指标的准备和分析，用来建立和监督企业战略”。他对传统管理会计理论的挑战在于，从企业在其市场的竞争地位这一视角，而非仅从企业内部效率的角度看待利润的增长。

从战略管理会计的研究内容可以看出，传统管理会计领域呈现出与“策略”有更为密切的联系，而并非“战略”。传统管理会计体系并不倾向于采纳长期的、面向未来的立场，也不被市场或竞争所左右。涉及到管理会计的时间框架，财务年度多占主导地位。而且传统管理会计体系的焦点主要集中于对内的方面，这与战略管理会计强调对市场的认识或评价竞争者行为的目标是不一致的。

因此战略管理会计具有环境或市场导向，对竞争对手的关注和长期的、面向未来的导向的属性。

三、示例：金融危机环境下战略管理会计的应用

金融危机让大部分企业受损，但是也可能给另外一些企业带来机会。如1978年的石油危机使日本汽车业迅速崛起；1997年的皱洲金融危机，以三星为代表的韩国企业获得了发展良机。因此，在危机来临的时候，把握好局势，做好决策，显得特尤为重要。战略管理会计是为战略服务的会计，危机环境下更应该发挥其为战略服务的优势，提供多方面战略信息。

1、战略目标制定

金融危机下，企业可能会减少新产品的研发，延缓新市场的开拓，将更多精力投放到当前领域，展开对竞争对手更强势的攻击，因而企业问的竞争会更加激烈。面对这种情况，只有具备清晰的战略目标。才能抵御企业外部的攻击，加强企业的竞争能力。

战略目标制定作为战略管理会计的首要任务，在金融危机的具体情况下，可以在以下三个方面得以运用：(1)制定竞争战略目标。危机来临，找准自身的竞争优势，冲击竞争对手是较佳时机，同时也应改善自身劣势，避免被攻击；(2)制定战略管理决策目标。通过对外部信息的分析和内部资源的有效整合，从低成本和差异化两方面实施战略管理，促进企业竞争优势的确立；（3)制定战略业绩评价目标，即建立与战略管理目标相适应的信息传递与反馈机制，加强过程控制，为战略业绩评价提供依据。

2、战略成本管理

战略成本管理是为了获得企业持久的竞争优势而进行的成本分析和管理。传统管理会计对成本的控制主要基于生产过程中与生产要素相关成本项目的控制。而战略成本管理更多基于战略的角度，研究影响成本的各个环节。通过价值链分析、竞争对手分析等方法，科学地设置整个价值链，从而克服传统管理会计侧重于企业内部作业的缺陷。

3、战略性经营投资决策

传统管理会计在经营投资决策分析时更多的注重内部信息，较少考虑外部环境的变化，很难从战略高度提供有关全局性和长远性的决策信息。危机是短期的，而企业经营是长期的，决胜不在一时，战略管理会计应该以长远、全局、应变为特征，从战略高度提供有关企业全局性和长远性决策所需的信息。面对金融危机这种急剧变化的外部环境，战略管理会计应运用战略管理会计中包含的权变思想，面对不同的经营环境，企业应提供多种决策方案加以考虑，以实现最大限度地利用环境中存在的机遇，全方位地迎接面临的危机和挑战。

4、战略业绩评价

传统管理会计注重以投资报酬率来评价企业业绩，容易导致决策者的短期行为。战略管理会计实施与企业战略相结合的评价指标，它从更高层次对企业业绩进行更全面综合的评价，运用财务与非财务指标，利用战略性业绩评价来保持企业的长期竞争优势。如市场占有率、技术革新、顾客满意度、服务水平、产品质量、市场战略、人力资源等。

综上所述，战略管理会计是面向未来和面向市场的动态的管理会计。注重提供长远的、全局的、战略性的管理决策信息。而金融危机是短暂的．其对企业的影响是暂时的。它既会提高企业的经营风险，也会带来某些机遇。管理者应当注意到危机引起的经营环境变化，适当调整短期经营计划，以规避经营风险；更应该审时度势，用长远的放眼全球的战略视野，抓住企业发展的契机，取得更好的发展。

四、中国企业战略管理会计的运用

战略管理会计在中国企业中广泛运用是十分有必要的，除去其本身学科体系的良好特点以外，战略管理会计的运用有利于促进企业的可持续发展，以及企业竞争力的提高。

在我国，战略管理会计的应用现状主要表现为理论普及程度不高，企业产权归属不明，管理会计缺乏人才，以及管理人员素质偏低等特点。战略管理会计在中国的大部分企业具有外部条件成熟的特点，但是其内部条件并没有完全成熟。

战略管理会计对企业人力资本、投资决策等方面也有比较深远的影响。如为企业投资决策提供非财务信息以及要求管理者更加注重企业的长久发展而做出决策等。而在如今的知识经济时代，人力资本在财富创造的过程中起到的作用越来越大，对企业的长期竞争优势有着重要的影响。但传统管理会计在此方面仍处于空白的阶段，相比之下，战略管理会计更能保持企业竞争优势实现可持续的发展。

为了进一步加深战略管理会计在我国企业中的运用，应该要做到进一步建立健全有中国特色的战略管理会计体系，进一步提高企业经营管理者的素质，大力推广管理会计应用软件的普及和建立适合自身的管理会计信息系统。

参考文献：

【1】李晓梅，《战略管理会计概念和实务研究》，《中央财经大学学报》，2002.1

【2】袁天荣，《战略管理会计的体系内容》，《中南财经大学学报》，2001.1

【3】郭永清，《战略管理会计的兴起与发展》，《财经问题研究》，2004.3

【4】李连燕，《关于知识经济下的战略管理会计》，《东岳论丛》，2005.9

【5】曾建辉、刘智勇，《金融危机环境下战略管理会计应用研究》，《会计新视野》，2010.1

【6】王佳磊，《浅析战略管理会计在我国的应用于发展》，《生产力研究》，2006.8

作者简介：张守文，女，汉族，山东省济南市人，1991年3月16日生，现就读于山东大学管理学院会计系，全日制本科生，研究方向：会计。