基于博弈分析的军队会计信息失真治理

【摘要】军队会计信息的质量问题关系着军费的合理配置和军事经济的效益最大化，治理军队会计信息失真问题意义重大。文章从博弈论出发研究了军队会计信息失真问题，以期对这一问题的解决有所帮助。

【关键词】信息失真 博弈分析 治理对策

一、博弈论与会计

博弈论是研究决策主体的行为发生直接相互作用的决策以及这种决策的均衡问题的学问。在博弈论里，个人效用函数不仅依赖于他自己的选择，而且依赖他人的选择，个人的最优选择是其它人选择的函数。博弈论有两个基本假设：一是经济人假设，它强调最大化自己的目标函数；二是个体理性，强调的是有限理性，大凡对博弈论中涉及的非完全且完美类型的博弈论有所了解的人不难发现这个假设前提。博弈论涉及四个基本要素：博弈方、博弈规则、行动策略和支付函数。通过两个基本假设和四个基本要素，博弈论为人们提供了一个统一的分析框架或基本范式，在这种分析框架中构建经济行为模型，并考虑各种情况下的信息特征和动态特征，从而成为对行为主体间复杂过程进行建构的最适合的工具。会计作为一个经济行为主体的重要职能部门，它具有对经济活动进行反映、核算、监督、控制和参与经济决策的职能，这就要求会计站在经济行为主体的立场上，运用自己的专业知识和技能，为经济行为主体精打细算，出谋划策，以图实现其利益最大化。所谓经济人是指在经济活动中所采取的经济行为都是力图以自己最小的经济代价去获得自己最大经济利益的主体，因而会计具有经济人的性质。同时，会计也具有个体理性的特性，会计总是从个体理性出发，运用自己的专业知识和技能，努力地搜索信息，充分考虑其它博弈方的行为策略，客观地分析形势，权衡利弊，然后做出行动决策。

从上面对会计的分析来看，由于它符合经济人和个体理性假设，从本身理性出发以帕累托最优为目标不断追求自身利益，从而最大化所在经济主体的目标函数，所以将博弈分析方法引入会计范畴是可能的。

二、军队会计信息失真的现状及成因

1、军队会计信息失真的现状及其危害

军队会计信息失真就是会计信息和原来客观的军事经济活动有出入，会计核算与制度的符合程度低，不能如实反映单位的财务状况。我军会计信息失真的现象由来已久，突出表现在原始凭证失真、不按规定建账、白条充抵现金、虚开或不开发票、伪造会计账簿、虚设会计科目、捏造或更改会计报表数据等等。由于各单位从本单位利益出发，以虚假的会计信息来获得更多的经费，造成经费使用的失凋与不合理，导致军事经济效益的流失。军队会计信息失真给军队单位和个人带来的收益更加助长了这种行为，给军队人员的激励机制带来了毁灭性的打击。造成了军队财务干部片面追求会计信息对自身利益最大化的效益，而对实际的本单位军费利用情况疏于管理，致使军费浪费。

2、军队会计信息失真的原因

军队会计信息失真的原因包括外部因素和内在因素的影响，其中内部因素有军队会计基础工作薄弱、军队会计人员素质不过硬、会计管理体制存在弊端等等，而外部因素则包括会计环境的变化、军队会计法规不健全、外部审计监督薄弱等原因，尤其是审计监督制约机制未能发挥应有的作用。由于编制体制方面的客观原因，军队审计部门在相关权力部门的制掣下，存在着有法不依、执法不严、缺乏有效的监督等现象，使单位和部门造假所承担的风险相对其造假所获得的收益很小，从而纵容了会计信息造假行为，使得会计信息失真现象日趋严重。从博弈论的角度看，监督机制的安排实施要发生效力，必须是一种纳什均衡，否则这种制度安排不能成立。军队审计监督制度的制定与完善要经历一个反复的过程，使会计信息供需双方在反复的谈判、磋商和征求意见中达到纳什均衡，最终使所制定的监督制度满足信息供需双方的利益，成为其自愿执行的有约束力的制度。在这种情况下，没有人有破坏这种制度的动机，否则他将受到更大的惩罚，使他的这种行为得不偿失，没有利益可图。

三、军队会计信息失真诊断模型

从上面对会计信息失真原因的分析来看，外部合理的审计监督将是解决会计信息失真的重要方法之一，因此，如何设计一种有效的外部审计监督形式成为研究的重点。下面将采用博弈论的方法来分析军队会计信息的各利益相关主体之间的利益矛盾，进而推导出合理的解决方案。

1、军队会计信息失真博弈模型的建立

在本模型中为三方博弈，其中包括军队管理部门、军队财务人员利军队审计部门，军队财务人员隶属军队管理部门；假设军队管理部门和财务人员对会计信息有“造假”和“不造假”两种选择，而军队审计部门也有“监督”和“不监督”两种选择：同时假设双方信息是完全的，即对对方的策略选择是清楚的。设计得益矩阵如下（见图1）。

其中假设军队审计部门检查成本为A；部队单位造假收益为E；如果查出造假将罚款F；部队单位其他损失为O；财务人员假收益为R；财务人员被发现造假后损失S；审计部门进行检查的概率为Ps；造假概率为Pz；查出造假的概率为Pc；举报概率为Pj。根据博弈理论，对这个得益矩阵可以做如下分析：

第一，在检查概率Ps一定的情况下，军队管理部门造假预期收益V造假=（-F-O）PsPc+Eps（1-Pc）+E（1-Ps）（1-Pj）+（-F-O）Pj（1-Pc），不造假收益为零，当造假=V不造假时，即Ps'＝E／［（E+O+F）（Pc-Pj）］-Pj（Rc-Pj）为此条件下博弈均衡的最优检查概率。

第二，在检查概率Ps一定的情况下，军队财务人员造假与不造假的预期收益分别为V造假＝（-S）PsPc+RPs（1-Pc）+R（1-Ps）+（-R）Pj（1-Ps），不造假收益为零，则V造假=V不造假时，即Ps'=R／［（R+S）（Pc-Pj）］-Pj（Rc-Pj）为此条件下博弈均衡的最优检查概率。

第三，在造假概率Pz一定的情况下，审计检查的预期收益V检查＝（E+F-A）PzPc+（-A）Pz（1-Pc）+（-A）（1-Pc），V不检查=（E+F）PcPj，当V检查=V不检查时，即Pz'=A／［（E+F）（Pc-Pj）］为此条件下博弈均衡的最优造假概率。

2、军队会计信息失真博弈分析

存在外部审计监督时，军队管理部门、财务人员与军队审计部门在三种不同的情况下分别有各自不同的纳什均衡解。首先，在军队管理部门倾向于本单位的利益时，军队审计部门以大于最优检查概率的概率进行检查，军队管理部门不造假的预期收益大于造假时的预期收益，所以它的最优选择为不造假，反之，它则会选择造假来最大化本部门利益：而审计部门选择最优检查概率时军队管理部门造假和不造假的预期收益相等，它会随机选择是否造假。在这种情况下，从最优检查概率公式中可得，降低最优检查概率将主要取决于造假罚款F、查出造假的概率Pc等因素，其中最优检查概率与造假罚款F、查出造假的概率Pc、其他处罚O均成反比。其次，当财务人员从个人利益出发时，军队审计部门以大于、等于、小于最优检查概率进行检查时，军队财务人员造假预期收益相对应分别小于、等于、大于不造假预期收益。由最优检查概率公式可知，降低最优检查概率防止财务人员造假主要取决于财务人员个人的损失程度s，且与其成反比。最后，在军队管理部门与财务人员造假均衡的情况下，由最优造假概率公式可得，军队管理部门和财务人员最优造假概率主要取决于检查成本A、造假预期收益E、造假罚款P、齐证概率Pc和举报概率巧，并分别与检查成本A、造假预期收益E成正比，与造假罚款F、查证概率Pc和举报概率Pj成反比。从以上二种情况的分析来看，降低检查成本、加入处罚力度和罚款额度、促进检查效率、扩大造假其他方面处罚成为降低最优检查概率与最优造假概率的主要措施，而采取人于最优检查效率的实际检查概率也将使理性部门和人员的最优选择为不造假。

四、军队会计信息失真的治理对策

1、加大审计监督力度，降低违法行为预期风险收益

首先，要全面系统的对会计信息进行监督。通过强化审计监督、发展群众监督、健全单位内部监督，形成三位一体的会计监督体系。其次，要加大对会计信息失真的检查力度。提高军队审计部门的检查率很大程度上可以达到督促和警示的作用，适当增多的检查也可以使单位领导和财务人员增强风险意识，正确记录和反映会计信息。只有将定期检查和不定期检查相结合、内部检查和外部检查相结合、跨部门检查和跨军区检查相结合才能更好的治理军队会计信息失真问题。最后，要增大军队会计信息造假成本。军队会计信息失真的治理，需要加大惩处力度，一经发现虚假会计信息，必须在精神和物质方面重罚造假者，使得他们没有再次造假的能力，并追究其相应的民事责任和刑事责任。只有当造假变得无利可图时，理性的单位和人员才会不再选择造假。

2、加快军队会计法规制度建设，建立有效的防范机制

随着军事经济环境的变化，应及时制定与军队会计实务相匹配的新准则、新制度、新规定以规范新业务：尽量降低军队会计准则和制度的不确定性，减少会计程序方法与估计判断的可选择性，促使军队单位落实以授权批准控制、会计记录控制、资产保护控制等为主要内容的全方位内部控制制度。在单位内部、单位与上级之间建立起真正的相互约束的防范保障机制，对于单位内部、单位与上级之间应按照有关法律规章的规定建立起能够落到实处的责任奖惩机制，有效监督诸如虚报、瞒报、授意虚报、授意瞒报等弄虚作假现象，从源头杜绝此类现象的发生。

3、引入先进的审计技术与方法，降低军队审计部门检查成本

由于计算机技术和会计管理电算化的日益发展，计算机必将成为审计人员重要的审计工具，计算机审计技术将成为审计人员必不可少的审查技术。在军队审计人员有限而业务繁多的情况下，必须通过电算化审计手段提高检查效率，进而降低检查成本。而审计软件的运用，可以促进审计工作的规范化利现代化，扩大审计工作的范围，提高审计效率和质量，有效地解决审计工作中人少事多的矛盾。通过这些措施可以很好的降低审计成本，适应不断变化的审计工作环境，推动军队审计工作的不断发展。

4、强化会计法律意识和伦理道德教育，促进社会舆论监督

通过军队会计法律规范的普及和深入学习，增强会计人员法制观念和依法理财的意识；同时以会计法制建设为核心，加强军队会计人员的职业道德教育，提高思想认识，增强政治责任感、时代责任感、社会责任感。使得单位领导和广大会计人员学法、知法、懂法，在深切体会到守法的安全感的同时也了解到违法的危害与严重后果。这不仅有利于军队全员参与会计信息失真的监督，进而增大造假风险和造假成本，而且有利于军队会计人员形成客观公正、裙带求是的工作态度，提供真实可靠的会计信息。

【参考文献】

[1] 张维迎：博弈论与信息经济学[M].上海人民出版社，1996.

[2] 李新军：会计信息失真的博弈分析[D].中国农业大学，2005.

[3] 李志芳：会计信息失真的博弈剖析[J].财会月刊，2002（2）.