电子商务环境下的税收流失问题探讨

目前，电子商务与实体经济逐渐深入融合，在我国各个领域的应用不断拓展。“十二五”期间，我国电子商务交易总额年均增长超过35%，良好的发展前景使得电子商务发展的内生动力不断增强，成为了推动我国经济增长的重要力量。但是电子商务在推动我国经济贸易迅速发展的同时，却也给我国的税收征管工作带来了诸多问题，其中税收流失问题是我国税务部门当前最亟待解决的问题。

一、电子商务税收流失的现状

我国目前还没有一套适合网络贸易的税法体系，电子商务市场规模迅速扩张，使传统贸易税源被瓜分，国家财政税收流失的情形日趋严重。同时，我国目前是以流转税为主的税收征管体系，而电子商务中商品流转环节难以明确，因此电子商务中的税收流失数额占我国税收总额较大比重。但电子商务发展带来就业率提升、经济增长等一系列好处，在一定程度上使国家领导层对电子商务征税的决心有所动摇。但是无论是从税法原则还是从电子商务的长远发展来看，对电子商务征税都是必然趋势。

二、电子商务税收流失的原因

（一）纳税主体、纳税地点难以确认

在电子商务环境下，网店通过电子商务平台提供服务，没有实体店，未进行工商注册和税务登记，也不进行纳税申报；网络贸易过程中买卖双方的贸易过程虚拟化，交易商品无法实地监管，货币资金以无形的方式流通，隐匿性较强。此外，网络贸易中一般涉及买方所在地、卖方所在地、互联网服务器所在地等，它们一般都处在不同的地方、不同的国家，具体以哪一地点作为纳税地点无法准确确定。电子商务的以上特点造成无法准确确定交易的主体、地点、产品和服务，也就难以确定纳税人和纳税地点。

（二）税收稽查难以进行

在传统交易中，产品经历生产、批发、零售和进出口等环节从生产者处到达消费者手中，各环节间界限明晰，税收稽查有明确的监管路径。然而在电子商务中，产品可以不通过人、批发商等中间环节，直接交付给消费者，整个商品的交易过程除了物流环节都在网上完成，这使企业之间的利润转移变得更加容易和隐蔽；合同、发票等传统意义上的税收征管依据也变成电子形式，高超的计算机技术可以不着痕迹地修改、加密电子凭证，使税收稽查如无源之水。

（三）税法使用难以辨别

网络贸易改变了商品的存在形态和流转方式。原来以有形形式出现的书籍、报刊等，现在可以以电子形式在互联网上传播，其性质是销售商品还是提供服务或特许权使用，区分界限模糊。这种交易应按销售商品征收17%增值税，还是按提供劳务征收3%增值税，或按转让无形资产征收6%增值税，现行税法没有具体规定。同时，此项所得缴纳的所得税，应视为生产经营所得，还是提供劳务或特许权使用费所得，其标准也很难界定。商家可以在多种税率间进行选择，就低避高。

（四）国际网络贸易税源难以把握

近年来，跨国电子商务迅速兴起。由于电子商务交易通过网络平台进行，不受时间和地点限制，因此很难判断跨国电子商务真实的交易场所、产品和服务的性质等，不易识别交易双方，无法判断是否为跨境贸易，电子商务税收的征管权限不明晰，导致国际税收混乱和流失。

三、对策建议

（一）规范电子商务税收管辖权的归属

国内方面，税收管辖体制应当由国家税务机关实行统一的电子商务交易管辖：根据电子商务模式可将其划分为直接网络贸易和间接网络贸易。间接网络贸易仅借助电子交易平台成交，生产、配送等环节与传统贸易模式没有本质区别，因此仍可采用传统的经营地管辖原则；而在线网络贸易脱离了传统贸易模式，信息、资金、商品等一系列流转活动都在网络上完成，其经营地具有较强的隐蔽性和可移动性，可暂由银行或第三方网络交易平台代扣代缴，并由国家税务总局进行统一收缴。

至于国际网络贸易税收管辖权的归属，非我国单方面制定办法可以解决的，需要加强国际间的税收合作，建立起国际通用的网络贸易税收管理办法。我国应积极参与国际网络贸易税收理论、原则与政策的协调工作，谋求合乎我国经济地位的税收政策。

（二）全面推行电子发票

我国可以全面推行电子发票，确立电子发票的法律地位。推行电子发票能对网上销售的纳税主体进行有效监督，节约税务机关的征税成本，促进网络税收稽查工作的开展，对于减少税收流失意义重大。税务部门应该建立起监管电子发票开具、领取、传递全过程的网络体系，成立专门的网络部门对其进行管理监督管理。纳税人可以在线领购、开具、传递经税务部门认证和授权的电子发票；消费者也可以把电子发票作为交易凭据，以此行使购买商品应该获得的权利。

（三）完善网络税务登记制度

对于办理了工商登记的单位或个人从事网络销售，应要求其到主管税务机关办理网络销售税务登记，注明经营范围、网址、账号等相关资料，并要求经营者将网络销售税务登记号在网店展示。对于没有进行工商登记的个人卖家可由政府强制其进行工商登记，办理网络营业执照，注明经营主体及经营范围。每个网络贸易主体都拥有各自的电子税务登记号，与IP地址进行匹配；税务局根据网店的IP地址进行税务监管，可以联合工信部对网店的IP地址进行实时监控，避免网店随意变更IP地址，加强税收监管。

（四）建立健全电子商务税收征管体系

我国电子商务发展仍处于初级阶段，要使其健康、快速、有序地发展，必须让其有法可依。因此，我国需要修改并完善现行税法，补充电子商务方面的税收条款，建立健全电子商务税收征管体系。税务机关可以现行税制为基础，针对电子商务交易中出现的税收问题，进行税法条款的修订和完善。

此外，为了适应电子商务的长远发展，完善税务机关的稽查体系、建立电子税务平台显得尤为迫切。电子税务即实现网上办公、网上征管、网上稽查、网上服务、网上专用发票认证等。税务部门与银行、海关等部门可以协作研发一种自动征税软件，这款软件应该具有强大的自动追踪、统计和存储功能，实现税收电子化。实现电子化税收征管，离不开专门的网络技术，这就要求税收征管人员既要懂得电子商务知识、税收业务知识，又熟悉网络技术，而我国税务部门缺乏这类人才。因此，国家必须加快复合型税收人才培养，逐步构成由专业技术人员组成的税收管理监督部门。

参考文献：

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