浅谈现金管理

摘要：企业为了达到价值最大化的目标，对筹资、投资和经营活动的现金流入、流出的时间和数量应进行全面的系统管理。但是，对于企业的现金持有量，需要保持一个科学的量，但更应重视现金内部控制点的管理及现金流量的管理。

关键词：动机；现金管理目的；最佳持有量；内部控制点；现金流量的管理

一、企业单位持有现金的动机

这里所说的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。企业单位持有一定数量的现金，主要有下列动机。第一，支付的动机，是指企业为了满足生产经营而支付所需保持的现金。这应是企业持有现金的主要动机。企业等单位在生产经营过程用于购买材料，支付工资，报销车旅费、缴纳税金等。由于企业单位每天的现金收入与支出在时间和数量上，通常存在一定程度的差异。因此，企业持有一定数量的现金余额以应付频繁支出是十分必要的。第二，预防的动机，是指企业为应付意外事件而必须保持一定数量的现金的需要。如企业承揽某项工程项目需要预付一定数额的保证金。第三，投资的动机。投资的机会是指企业持有一定量现金以备满足某种投资行为的现金需要。投资的动机实际上可分为三类。如证券市场上购买股票就是典型的投机行为。还有市场上可能出现的良好的投资机会，如遇有廉价原材料或其他资产供应机会，便可用手中持有的现金大量购入。第四，其他动机。基于满足将来某一特定要求或者为银行维持补偿性余额等其他原因而持有现金。总之，企业在确定现金余额时，一般应综合考虑以上各方面的持有动机。

二、企业单位现金管理的目的

企业需要持有一定量的现金，但要保持一个科学的量；由于现金具有很强的流动性，因此要加强内部监督和控制；企业为了达到价值最大化的目标，对筹资、投资和经营活动的现金流入、流出的时间和数量进行系统的管理。

三、企业单位现金的最佳持有量

企业单位过多持有现金势必造成浪费。因此企业必须掌握最佳持有量，一旦货币持有量超过该量，就应将多余部分快速追加于经营活动或从事短期投资或偿付短期债务。而当货币持有量低于该量时，即使有盈利的有价证券，企业也不应贸然投资。目前确定企业单位现金最佳持有量主要有以下五种方法：

（一）因素分析模式法

因素分析模式是根据上年现金占用额和有关因素的变动情况，来确定最佳现金余额的一种方法。其计算公式如下：

最佳现金持有量=（上年的现金平均占用量－不合理占用量）×1±预计销售收入变化的%）

因素分析模式考虑了影响现金持有量高低的基本因素，计算比较简单。但是这种模式假设现金需求量与营业量呈同比例增长，在现实中有时情况并非完全如此。因此财务人员在采用此模式时应多加注意。

（二）鲍曼模型假设法

企业单位在一定时期内对现金的需求为已知常数；单位时间的现金使用量是一个稳定值；企业单位需要现金时可以出售有价证券。则现金持有总成本=持有现金成本+现金交易性成本，而最佳现金持有量=

。

（三）现金周转模式法

现金周转模式法是从现金周转的角度出发，根据现金的周转速度来确定最佳现金持有量。

现金最佳持有量=现金总需求量／现金周转次数；现金周转次数=360／现金循环天数；现金循环天数=平均储备期+平均收款期-平均付款期。

此法一般在企业经营相对稳定的情况下使用。

（四）成本分析模式法

成本分析模式法是根据现金的有关成本，分析预测其总成本最低时现金持有量的一种方法。

企业持有现金的成本一般包括三种成本，即持有成本、转换成本和短缺成本。上述三种构成了相关总成本。

成本分析模式，就是要找出特有现金相关总成本最低点的现金现量，以此作为最佳持有量。

（五）随机模式法

在存货模式中，事先预知未来现金需求，并且支出均匀，事实上这是很难做到的。现金的流动性往往是随机的，而且需要量也不知道。因此，企业只能制定一个由上限和下限组成的区域，当现金持有量达到该区域上限时，可将现金部分转移。当现金特有量达到该区域下限时就应及时补充资金。

综上所述，各种模式各有自身的特定要求，要求的已知资料和条件也各异，计算结果也会存在差异，有时甚至出入较大，企业单位应根据自身情况合理选用。

四、企业单位应重视现金内部控制点的管理

现金收付控制是企业单位内部控制系统中最为重要的环节，必须做到：

（一）卡住现金的流入点

对已取得的现金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得搞账外账。每天库存如超过限定数必须送存银行，确保现金安全。

（二）把好现金收支关

控制非法和不合法的资金流出，关键看支出程序是否合法、合理。具体地说，首先要看审核支付申请，看是否有理有据；其次要审核审批程序、权限是否正确，审批意见和规定程序、途径办理。最后要管理好现金盘存点。目前，很多单位的日常现金盘点工作基本上均是由出纳人员自行盘点完成的，应至少增加其他第三者参与盘点或监盘的内容，还应增加不定期抽盘。

（三）抓好财务专用章、印鉴分管与使用

首先要管好票据及印章保管点，各企业单位要加强与货币资金有关票据的管理工作，明确各种票据的申购、保管、使用及注销等环节的职责权限，并专设备查薄登记，以防止空白票据遗失和盗用。其次还要加强银行预留印鉴的管理工作，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，未经财务领导批准严禁在票据上签章。

（四）保证会计凭证的完整性

对各种自制原始凭证，在格式、份数、编号传递程序、各联的用途，有关领导和经办人签章，明细数同合计数及大小写数字一致等方面做出规定。相关数字核对，严格执行内部稽核制度。

（五）企业单位应建立符合会计电算化系统不相容职务分离原则的内部控制制度

1、在保证会计数据安全的前提下，现金出纳岗位和电算化制单应岗位交叉设置，各岗位保证相对稳定。

2、严格密码管理，做好操作记录，根据企业单位实际情况由专人保管上机操作过程作记录，记录操作人操作时间，操作内容，以明确相关人员责任。

（六）要规范现金收付的职业道德

1、敬业爱岗。珍惜自己的工作，热爱本职工作。

2、熟悉法律，依法办事。必须熟悉财经政策和各种会计法规与制度，认真执行《会计法》和《会计基础工作规范》，确保财务处理的准确性。

3、把好关口，依法理财，当一名合格的经济警察。

4、客观公正，这是出纳及会计人员职业道德规范的灵魂。离开了实际发生的客观经济事项所进行会计处理只能是造假。

5、保守秘密。必须对本企业单位以财务成本资料为主的财会信息和商业秘密，严格保密。

6、搞好服务。必须以诚相待，这也是二十一世纪财会工作必须研究探索和实践的一个重大课题。

五、企业单位应重视现金流量的管理

要做好现金流量的管理必须编制好企业单位现金流量的预算，首先通过预算预见收入而控制支出；通过编制费用支出预算，找出预算与实际支出的差异，查看每个部门的费用支出控制情况；其次通过编制现金销售和应收账款收入预算，找出实际收回与预算的差异，查看销售部门的控制情况；最后通过原材料支出与预算的差异，查看采购部门的控制情况。因此，企业单位里的实际现金流转，不可能与预算完全相同，原因不仅在于实际现金流转受理财环境的变化以及企业单位任何责任中心偏离预算的影响，而且预算本身也不一定完全符合实际情况。编制现金预算的真正价值不在于把预算变为现实，而在于发现二者之间的差异，分析差异的成因，在适当时间上调整财务上的安排，以防止损害企业单位财务状况的事情发生。为了更好地控制企业单位的现金流，应编制现金收支日报（见表1），以便及时发现和解决问题。

参考文献：

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2、财政部.内部会计控制规范[Z].2001.

3、闰华红.财务成本管理[M].北京大学出版社,2005.

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5、企业最佳现金持有量的确认及收支管理[EB/OL].www.省略.cn/focustoday+detail.id+1142.htm,2008-06-03.

（作者单位：南通大学财务处）