关于全面预算管理的工作思考

全面预算管理是运用会计信息，借助管理会计理论，服务于企业战略目标的一种管理方法，重点是对市场行为进行认识和评价，提供经济活动事项的成本、价格、现金流量等评估信息，并将这些信息映射为企业的成本、价格、销售量指标，实现预算目标的有效控制。

近期，国家局下发的行业预算课题成果正是以制度化规范为理论指引，以标准化应用为实施手段，以认知与实践为经验总结，将全面预算管理与标准化管理相融合，统一规范预算组织、管理模式、定额标准、预算编制、审批、执行等操作流程和标准，全面总结提升包括品牌战略预算、营销预算、生产成本预算、财务预算等在内的十七项应用指引，从预算管理理论、预算管理制度、预算管理重点和难点三个方面全面阐述了预算课题成果的研究思路、程序、方法和应用，可以说是一次实现企业内部管理创新的系统性工程。

安庆烟草立足于第一阶段全面学结的基础上，深入开展预算管理质量的自我评估，采用问卷调查的方式，掌握预算管理现状和存在问题，为下一步工作的开展提出对策。

一、样本设计

本次样本的设计按照国家局总体设计要求，涉及预算管理的各个层面，主要包括预算目标、组织与职责、预算制度、定额标准管理、预算信息化、预算文化、编制、审批与下达、执行与控制、分析与评价等方面，基本涵盖了全面预算管理的各项指标。样本的设计具有广泛的代表性和全面性。

二、样本范围

本次调查问卷的对象包括机关各职能部门和各基层县局（营销部），以预算员为中间联络员负责本单位（部门）问卷的发放及回收。

三、调查结果分析

本次调查一共发出问卷20份，收回问卷20份，评分在81～100分的项目占比85%，评分在61～80的占比10%，基本符合企业全面预算的总体状况，但是仍然存在5%的不符合。涉及到的问题概括起来包括预算制度落实、预算管理水平、应急预算调整、预算价值观、预算编制方法、预算编制依据、预算系统功能、预算分析质量等方面。

在管理问题梳理表中15个单位和部门共提及22个问题，主要包括预算监管难以到位、预算编制依据不充分、预算编制不精确、为预算而预算、预算编制信息掌握不全面，导预算系统与其它信息系统无法衔接、全员预算意识薄弱等七类问题。

通过以上问卷调查反映的问题，结合安庆烟草实际，深入分析，主要概括以下几个方面原因。

（一）管理控制多重标准

全面预算管理作为常用的财务控制方法，将各项活动从事前、事中、事后全方位进行计划和控制，并以数字方式进项表达，一目了然，既不失授权又不失控制。但在实践工作过程中，一方面由于管理制度不明细，或是职责权限划分不清，导致全面预算管理过程中存在很大的人为因素，同一时期同样的经济活动和事项所表达出的数字却大相径庭；另一方面预算与业务紧密度不够，预算是预算的标准，业务是业务的计划，两种管理手段都对同一业务进行管理时，尤其是由不同管理机构分别承担管理职责的情况下，就可能产生管理政策不一致的情形。

（二）人员效益观念不强

全面预算管理是一项全面实施、全员参与、各部门通力合作的系统工程，需要各部门和人员高度重视、积极参与，采取自上而下和自下而上相结合的方式不断探索和论证。但在实践工作中，由于宣讲动员不彻底、思想认识不到位、工作要求不够高、整体素质不够强等主客观因素的存在，导致业务部门和人员参与度不高，认为预算管理是财务部门和领导的事情，缺乏责任意识；而财务人员也缺乏对经济数据的客观性分析和效益性分析，重投入轻管理，没有形成质量管理效益观念。

（三）监督检查难到位

全面预算管理既要具备对经济活动优化流程、规范操作、完善手续的支撑作用，又要具备对违规行为约束和惩戒的监管功能。但在实践工作中，经常重前轻后，管理层和员工更多的关注一项经济活动是否符合制度要求，是否按照规则办事，但是对于不符合制度要求的行为却没有惩戒机制去进行后续跟踪和处罚，使制度只停留在执行层面，而无法发挥其监督管控的作用。导致有制度不执行或执行不到位，，有过错不追究，制度管理流于形式，制度的刚性约束尚未建立。

（四）编制方法不够科学

全面预算管理的基础是预算编制，预算编制的基础是编制方法。在实践中预算各项指标和标准的编制更多的是通过经验判断、历史分析、目标预测等传统方式计算出来的，缺乏科学的研究方法指导和理论支撑，缺乏深入的归纳总结和吐故纳新，缺乏对制定方法本身是否具备科学性和可行性的探讨和分析，导致编制的预算先天不足，使得效益性大打折扣。

（五）定额标准不够精益

全面预算管理在实际操作中的重要环节之一就是预算定额标准。标准制定的科学性、系统性、实用性直接关系到全面预算管理工作的高效和质量。但在实际工作中，一方面标准体系的构建与中烟办[2011]214号文件的要求还有一定的差距，覆盖不够全面，存在死角；另一方面标准反映的是当前企业管理目标和市场经济形势条件下的水平，但随着时间的推移和企业管理要求的不断提高，如不及时对标准进行适时维护和更新，其准确性必然会越来越偏离实际。

四、对策及建议

基于前面存在的问题及原因分析，结合安庆烟草工作实际，提出有针对性的意见和措施，以提升预算管控水平。

（一）培养全员预算价值观

预算价值观是预算文化的价值体现，是企业各部门和全体员工自我管理意识的升华，将预算文化融入企业的经营管理，被全体员工所认同并实践，就会产生巨大的推动。一是促进工作价值观提升，倡导员工既为企业、也为自己工作的职业精神以及自我管理的工作模式，从工作管理的角度促进员工对全面预算管理的认可度和参与度。二是促进工作关系价值观提升，倡导员工之间互为内部客户的工作关系以及沟通、协作的工作模式，从而促进全面预算管理流程衔接和信息流转。三是促进客户关系价值观提升，倡导员工形成互惠合作的客户关系，以及“为客户服务”的工作模式，从而保障实施全面预算管理的效益目标。四是促进企业利益价值观提升，倡导员工关注自身对企业的贡献， 把本单位、部门或个人的工作与企业利益联系起来，从而保障全面预算管理能够着眼于企业整体绩效，支持实现企业战略。

（二）完善具体职责和权限

在现有组织机构和管理制度的基础上，针对全面预算管理过程中存在的问题，强化职责划分，明晰关键工作节点，完善管理机制，建立有效的工作责任制。进一步明确各预算主体在达成经营目标过程中应承担的预算编制、执行控制、分析评价等工作责任，明确各责任中心的预算工作规范、管控重点，把预算工作做实，为企业各项业务活动和发展提供有力组织和制度保障。

（三）全面推行定额管理

借鉴标准化管理思想，全面深入推行基于预算管理的定额标准管理。一是从无到有、从粗到细，逐步构建预算定额标准体系，将企业所有经济业务活动进行成本作业分析，分类别、分层次、分级别进行梳理、汇总、制定，形成覆盖全面的定额体系。二是从虚到实，知行合一，将定额体系逐步推进，应用到实际工作的各个领域，使全体员工从无所谓到不习惯，从不习惯到能适应，最后形成共知共识的大环境。三是从细到粗，从繁到简，在预算定额管理高水平运行的基础上，企业、员工都形成了自觉的管理意识和工作方式，持续完善定额管理体系，强调刚性和严肃性，不断更新完善。

（四）提炼科学的技术方法

预算技术方法是全面预算管理是否科学性的前提条件，个人认为包括预算编制方法和定额制定方法。一是在定额制定过程中，提炼总结定额如何产生的过程，罗列方法引以致用。主要包括理论值分析法（技术参数法） 、实际测试法、历史数据统计分析法、对比分析法、市场调查法、目标管理法等。二是在预算编制过程中，企业多以增量预算法为主，即以历史数据为基数增加或减少。而弹性预算、滚动预算、零基预算、作业预算等方法很少用到。应根据每种方法的特点，结合管理需求，分别确定各类或各项预算的编制方法。

【作者单位：安庆市烟草专卖局（公司）】