企业开办费财税处理分析

企业开办费包括企业在筹建期间支付的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。筹建期间指的是企业被批准筹建之日起，到开始生产经营之日止的期间。企业筹建期间的支出能否确认为会计上的费用进行核算需从两个方面进行考虑：一是企业在发生这些支出时，是否已经建账。按照《税收征管法》的规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日其15日内设置账簿，依此规定。企业发生的开办费有可能在企业建账之前，对于这部分开办费应该将取得的相关凭证进行归集，然后再考虑下面的条件来界定是否确认为会计上的费用；二是会计准则中，费用要素是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。由于开办费是投资人为设立企业而发生的费用，这些费用是有助于企业成立，进而步入生产经营的轨道，同时也符合会计准则有关费用要素的定义，为此企业发生的开办费可以确认为会计上的费用。

一、企业开办费的会计处理

其一，旧会计制度有关企业开办费的会计处理。旧会计制度总体上的思路是将企业开办费作为资产来处理，出发点是企业开办费将有助于企业日后的生产经营，因此将企业开办费当作长期待摊费用来处理，在发生时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”等有关科目，在开始生产经营的当月转入当期损益，借记“管理费用”，贷记“长期待摊费用”科目。

其二，新会计准则有关企业开办费的会计处理。新会计准则在《会计科目及主要账务处理》关于“6602管理费用”总账科目的说明中对开办费的处理作了说明，即“6602管理费用”科目，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部分在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费等。根据该规定，新会计准则对企业开办费的处理是将其在“管理费用”科目核算，具体来讲就是核算企业在筹建期间内发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。在实际发生时，借记“管理费用――开办费”，贷记“银行存款”等科目。从新会计准则对企业开办费的处理思路来看，新会计准则改变了新会计制度将企业开办费当作资产来看待的观点，认为企业开办费就是企业当期发生费用，也即是采用的是“费用观”的处理方法。笔者认为将企业开办费当作资产来看待不很合理，原因是诚然企业开办费对企业日后的经营有长期的影响，当不符合资产的定义，新会计准则对资产的定义是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。从资产的定义来看，企业开办费在未来是不会带来经济利益的，同时更不是一种资源。

其三，新会计准则有关企业开办费的会计处理案例。

[例1]瑞信有限公司(筹)获得批准予以筹建，在筹建期间发生以下费用：公司注册登记费1000元，人员工资15000元，办公费6000元，培训费4000元，差旅费5000，印刷费200元，购置机器设备一台价格为5000万元，取得增值税专用发票。根据上述条件做出账务处理。

(1)对于购进的机器设备，新会计准则和旧会计制度的处理方法是一致的，即：

借：固定资产

5000

应交税费――应交增值税(进项税额)

850

贷：银行存款等科目

5850

(2)对于发生的其他费用，旧会计制度是先将其归集到长期待摊费用，然后再予以摊销。

借：长期待摊费用

31200

贷：银行存款等科目

31200

假设按照5年对长期待摊费用进行摊销

借：管理费用

6240

贷：长期待摊费用

6240

新会计准则是直接在“管理费用”科目核算，然后计入当期损益，不再按照长期资产摊销处理，资产负债表中也不单独反映“开办费”的项目，不再披露开办费信息，具体账务处理如下：

借：管理费用

31200

贷：银行存款等科目

31200

二、企业开办费的税务处理

在涉税事项上来看，企业开办费主要涉及到企业所得税税前列支问题。对于该问题《企业所得税法》及其实施条例并没有明确的规定，企业在具体处理时可以参照以下规定处理：国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)第九条规定，新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。根据上述规定，开办费企业即可以在开始生产经营的年度一次性计入损益，也可以按照企业所得税法中有关长期待摊费用的规定进行处理。对于后一种处理方法，按照企业所得税法的规定，长期待摊费用是指下述四种支出：一是已足额提取折旧的固定资产的改建支出；二是租人固定资产的改建支出；三是固定资产的大修理支出；四是其他应当作为长期待摊费用的支出。企业开办费应属于第四种情况，即其他应当作为长期待摊费用的支出，按照企业所得税法的规定，该类支出自发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。