乡镇财务管理中的会计内控模式探讨

摘要：财务管理中的会计内部控制模式并不存在理论上的难点，难点却在于具体实践中规范性方面。做到“规范性”不仅需要会计人员遵循财务制度的岗位意识，更要求乡镇部门各人员的经济行为具有真实、合理性。为此，应从提升会计人员意识、会计内控组织建设，以及成本风险的控制上展开会计内控模式构建。

关键词：会计内控；乡镇；财务管理；基建项目

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）10-0-01

在城乡统筹背景下乡镇财务管理的好坏，直接关系到专项基金的使用效益。从专项资金使用的外部性来看，其效益集中反映在改善当地物质生产和文化建设等实效性方面。因此，针对财务管理中的不足与问题，建立合理的会计内部控制模式，则成为当下应该认真面对的课题。

严格来讲，财务管理中的会计内部控制模式并不存在理论上的难点，难点却在于具体实践中规范性方面。做到“规范性”不仅需要会计人员遵循财务制度的岗位意识，更要求乡镇部门各人员的经济行为具有真实、合理性。惟有两者具备，才能借助一系列的会计数据有效展开内部控制。由此，这便是本文立论的出发点。

本文首先总结出目前会计内控中所存在的挑战；然后，针对挑战进行现状反思；最后，建立起有效的内部控制模式来。

一、乡镇财务管理会计内控存在的挑战

作为基层行政单位的乡镇，其处于县域政府与村民自治机构的中间，该层级使得乡镇承担着农村具体的经济发展任务。在城乡统筹背景下，包括交通基础设施的修建经费及乡镇水利项目资金等，都归口由乡财政统筹安排。从而，这也为财务管理的会计内控带来了诸多挑战，具体可归纳如下：

（一）项目资金预算存在的挑战。在财政资金统筹安排的背景下，针对已审批的基建项目必然面临着资金预算。资金预算的准确性不仅关系到乡镇基建项目的顺利实施与否，还关系到一个经济年度内乡镇资金在其它领域的使用状况。然而，因会计人员对项目的功能定位和造价状况不甚了解，从而在资金预算方面存在着偏离实际需要的挑战。

（二）项目资金监管存在的挑战。针对具体的项目必然存在着先期的物资采购和人工费用的决算。此时，会计内控便面临着对资金使用中的监管挑战。挑战的形成，主要根源于团队作业模式下的成本控制因素，因成本控制不利将产生追加预算的要求。这本身就导致了财务管理中的会计内控缺失。实践表明，追加预算似乎成为了一种常态。

（三）项目资金落实存在的挑战。在以工代赈的背景下，乡镇范围内的许多项目建设都依靠农村劳动力。对于乡镇财务管理而言，支付给农村劳动力的工资成为了一种人工成本。但在支付这一成本时，有表现出强烈的社会责任目标。因此，如何有效监管项目资金在这个方面的落实情况也成为了需要面对的挑战。

以上三个方面的挑战尽管具有相对的局限性，但在大力发展农村经济的当下却是具有代表性的。

二、针对挑战的反思

正如上文所指出的，针对乡镇财务管理中会计内控并不存在理论空白，那么为何在制度约束下还存在着以上挑战呢。笔者认为，其仍需要从财务管理的组织和人员方面寻找原因。

由此，围绕着组织和人员两个方面的反思可概括如下：

（一）针对财务管理组织的反思。我国大部分乡镇面临着基础设施的建设或重建任务，这就因项目建设的专业性而使得仅靠财务部门的力量而难以应对。难以应对具体表现在，项目功能定位、项目土木工程结构等环节。正因如此，其所实施的资金预算便天然存在着不确定性和误差。实践表明，目前经常出现村长中途跑经费的事情，这在很多时候就源于此。

（二）针对财务管理人员的反思。财务管理中的内控不能只是对各级账户中的资金数量进行监控，而需要确认资金流向背后经济时间的真实性和合理性与否。真实性要求该经济实践确实发生过；合理性则要求该经济实践应与具体项目建设需要相匹配。正由于缺乏上述确认活动，便难以规避追加预算资金事件的发生。笔者认为，在现有条件约束下应首先对项目建设的会计成本进行控制，这也成为提升会计内控效果的关键问题。

当然，乡镇财政资金还涉及到其它用途的配置，但其中所遵循的原则要求仍同以上两个方面的核心思想相一致。

三、反思基础上的内控模式构建

根据以上所述并在反思基础上，乡镇财务管理中的会计内控模式可从三个方面进行构建。

（一）会计人员岗位意识的提升。已知乡镇专项基金拨款的专业性越来越强，从而首先应提升会计人员的岗位意识。这里的岗位意识，更加突出他们的学习意识和团队意识。通过建立学习型组织文化，营造会计人员自主学习和相互学习的良好氛围。因此，应通过制度安排推动团队人员间的业务交流。同样，业务交流应突出个体的工作心得体会，以及对团队发展的愿景。前者能形成直接的知识外溢现象，从而提升组织的知识存量；后者则能在团队成员间形成心理暗示，有助于规范组织成员的行为。这样一来，便能为资金预算提供专业知识支撑。

（二）会计内控组织建设的完善。信息经济学指出，因现实世界处处存在着信息不完美现象，并受个体因素制约而以有限理性为特征，因此需要强化会计内控团队组织建设，来规避信息不完美和有限理性缺陷。具体而言，就是将专业技术人员引入到团队中，从而为会计人员提供项目的专业信息，从而增强项目资金预算的准确性。

（三）成本风险控制方法的优化。风险包括系统性风险和不确定性风险两种。因此，优化成本风险的防范模式主要针对系统性风险而言的。对于不确定性风险来说，在资金预算阶段应给予足够的关注，并预留适当的资金数额。而系统性风险则是可以控制的，包括利用权变思想给予项目过程控制，防止工期延迟；同时，还可以通过中期结算的形式，来考察项目建设过程的成本控制状况，根据状况采取相应补救措施等。这里需要强调，应对结算的功能定位进行重新解读，特别是途中结算将很好的起到成本过程控制的效果。

综上所述，以上便构成笔者对文章主题的讨论。最后，感谢笔者所在部门领导在论文思路上的指导，本文权当抛砖引玉之用。

参考文献：

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