浅谈企业应收账款风险的管理

摘要：由于种种原因，我国很多企业应收账款管理意识比较淡漠，企业应收账款居高不下，管理方式比较单一，加速了企业资金流出，导致企业资金使用率降低，甚至陷入财务危机。应建立防范机制，建立客户动态管理系统和专门信用管理机构，严格内部控制，建立坏账准备金制度。

关键词：应收账款；风险管理；防范措施

中图分类号：F034 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2012）09-0052-02

应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，有关政策法规尚未出台，大部分企业应收账款管理意识淡漠，管理方式单一，尚未建立起完善的信用管理机制。因此，积极探索适当的应收账款管理模式具有重要意义。

一、应收账款管理形成的原因

目前，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。造成企业应收账款居高不下的原因主要由以下几方面。

（一）企业经营环境的影响

一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会诚信缺失。

（二）商业竞争

这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。

（三）销售和收款的时间差

商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。

（四）信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序

信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。

（五）内部控制制度不严，缺乏有效的奖惩措施

在一些企业中为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段销售，导致了应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款企业也没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追收。应收账款的回收没有责任到人，缺少必要的内部控制制度，导致企业的应收账款大量沉积下来，使企业背上了沉重的包袱。

二、应收账款管理不严的后果

（一）加速企业资金流出

商业信用的存在是非常普遍也是非常必要的经济现象。但是还要看到，虽然商业信用能使企业产生较多的销售量乃至利润，但是有时并不一定会增加企业现金流入，反而使企业不得不运用自己有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，从而增加企业的负担，企业因追求表面效益而产生的垫缴税款，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业经营计划，无法实现既定的效益目标。如果企业的资金链处于较紧阶段，可能对企业的伤害会大大超过赊销的收益。

（二）降低资金使用率

商业信用经常产生没有现金流入的销售损益现金，销售税金上缴及年度所得税预缴，像农夫山泉和沪上很多超级大卖场都存在大量占用销售商和供应商货款的状况。众所周知，资金的年价值不仅取决于自身的内涵价值，还取决于流通的速度。同样是1000元，一年周转5次和周转10 次，结果就会差出1倍。产生的的利润可能就不仅仅是一倍了，所以应收账款的存在肯定会降低资金的使用效率。

（三）造成财务规划无法实施

企业没有得到实际的现金，在提倡现金至尊的今天，企业在销售上如果没有明确的现金流预期，会导致企业的财务管理非常被动，原来制订的财务规划也将无法实施。

（四）延长营业周期

营业周期通常是指从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，是二者相加之和。应收账款的存在使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，还会影响工资的发放和原材料的购买，减缓了企业资金循环，使企业现金短缺，延长营业周期。

三、应收账款风险防范措施

应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收账款进行监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。

（一）建立防范机制，从源头控制，防患于未然

在销售过程中，企业要控制赊销业务。如果可以采取降低价格，也要使对方付足货款的方案； 购货方承兑汇票支付方案，货款回收担保方案， 新老业务单位、本地与外地业务单位、系统内与系统外单位等涉及应收账款风险比较选择方案，尽量压缩应收账款发生的频率与额度，降低企业经营风险。这就需要企业的各级领导和相关人员，都必须懂得财务知识与现代企业经营管理知识和相应的法律法规，并能灵活运用，只有这样，才能从企业价值最大化的角度来处理各种问题，也才能有大局观念，保证企业的良好发展。

（二）建立客户动态资源管理系统

动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理，这就是客户的动态资源管理。如果企业没有足够的人力也可委托社会征信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统），客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。

（三）建立专门信用管理机构，加强赊销管理

传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，需特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适用于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。

1.财务部门对应收账款的分析管理。财务部门不仅要做好记录的工作还应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。

2.信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务，并建立赊销发生监控。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。

例如：在进行赊销发生监控时，一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合企业内部的授权标准时才能被接受，销售管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较，并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单上签署明确的意见。在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。

3.各部门应采取灵活的催收政策。企业应收账款发生后，业务部门应采取各种措施，尽量争取按期回收款项，避免因为拖欠时间过长而发生坏账。为此，企业应制定出合理的清对、催收方法，以保证企业合法权益不受侵害。针对不同的客户关系，采取灵活的催收政策。对清理回收缓慢或陈账清理未动的区域，限制发货或拒绝发货，加大催收力度；对有偿债能力却不履行偿债义务，运用法律手段来解决，以避免丧失追诉权，造成坏账损失；对欠款对方确实无力支付的，可以采取物资抵债，也可以用商业承兑汇票抵消应收账款，对能在约定期限内偿还贷款的客户，要给予一定的折扣优惠，鼓励客户及早偿还贷款。并且建立以业务人员为主，财务监督人员为辅的催收欠款责任中心，将收回远期陈欠和控制坏账作为考核绩效标准，纳入销售人员与有关管理人员的绩效考核之中，增强销售人员对清理和催收陈账的积极性和主动性。

（四）严格内部控制制度，建立一套完整的赊销制度

内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。

（五）建立坏账准备金制度

无论企业采取怎样严格的信用政策，但只要存在着商业信用行为，坏账损失则不可避免。企业的坏账损失不仅增加了费用，而且减少了可以运用的流动资产。为了遵循谨慎性原则和可比性原则，企业应根据会计制度的规定，对可能发生的坏账损失进行估计，预提取建立弥补坏账损失的准备金。

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