后危机时代金融资产内部控制研究

摘 要：从2009年第二季度开始，全球经济逐步度过金融危机的恐慌而进入“后危机时代”。金融是现代经济的支柱，国民经济各部门的发展都离不开金融的支持。文章通过对金融资产内部控制现状的分析指出处于后危机时代的企业金融资产内部控制管理制度中存在的问题，如：金融资产的不合理使用，存在高杠杆率等。针对后危机时代金融资产的运用提出相应的完善措施，

关键词：后危机时代 金融资产 内部控制

中图分类号:F830 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2011）11-282-02

“后危机时代”是指危机缓和后，出现的一种较为平稳的状态。但是这种状态是相对而言的，因为造成危机的根源并没有消除，或是不可能完全解决，而且危机也并没有结束，从而使得世界经济仍然存在很多不确定因素，只是缓和与未知的动荡并存的状态。

一、后危机时代我国企业金融资产内部控制的意义

1.保证会计信息的真实性和准确性。后危机时代，健全的内部控制，可以了解金融资产的应用方向，掌握金融资产信息的来龙去脉，更加准确地对金融资产的风险进行评估，保证各方面信息的收集、整理、记录和汇总过程规范，从而真实地反映企业的经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错弊，规避风险，保证会计信息的真实性和准确性。

2.有效防范企业经营风险。金融危机的发生，使金融资产的风险性和使用漏洞充分显现出来。金融资产尤其是衍生金融工具既是重要的风险规避工具，同时又是巨大的风险源，内部通过对企业金融资产产生风险的有效评估，不断加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中。

3.维护财产和资源的安全完整。金融危机过后，如何选用金融资产和确保金融资产的安全成为了一个值得关注的问题。健全完善的内部控制能够科学有效的监督和制约金融资产运用的各个环节，对金融资产的创新也起到监督作用，从而确保金融资产的安全完整，并能有效的纠正各种损失浪费现象。

二、我国企业金融资产内部控制的现状分析

自20世纪90年代起，我国政府开始加大对企业内部控制的推行，颁布和修订了一系列相关的法律法规，强调内部控制的重要性。越来越多的企业日益重视内部控制，多数大中型企业都建立了内部控制制度，企业内部管理水平显著提高。在对金融危机的各种分析中，金融资产成为了引起金融危机的原因之一，由于我国金融资产在运用上还尚不成熟，而且大多数的金融资产均为优质资产，因此中国在这次危机中并没有受到太大的冲击。但是在全球金融危机的大背景下，我国监管机构还是采取了审慎的态度，在金融资产的内部控制上也取得了一定的成就，积累了一些经验，实施了一些战略，制定了一些制度。主要有：一是实施了较为全面风险管理。有些企业根据《内部控制指引》对企业内部金融资产运用科学的方法进行风险评估，采取了相应的对策。风险决策更加科学，更富有理性。二是强化外部对内部控制监督的同时加强内部监督作用。经过了金融危机，企业都开始注重内部的金融资产的使用，有的企业专门设立了金融资产的监督部门，严格监控金融资产使用的每一个细节。全方位地检讨内部控制的体系建设和理念，强化了内部控制制度安排的先进性和现实性，强化了内部控制作为常规化管理的要义。三是强调内部控制已成为企业文化建设的重要内容。通过培育良好的内部控制文化，提高员工的风险意识和职业道德素质，每个员工理解内部控制程序和意义，建立通畅的内外部信息沟通渠道，确保及时获取与内部控制有关的人力、物力、财力、信息以及技术等资源。

三、后危机时代我国企业金融资产内部控制存在的问题

1.相关法律制度缺失。金融资产特别是衍生金融工具在我国起步较晚，所以金融危机对我国的影响较小，我国衍生品业务还处于摸索阶段，虽然我国已经对资产证券化出台了一些法律文件，但这些文件中对我国金融资产真实出售、破产隔离、会计处理等还没有十分明确的法律规定。而我国的衍生金融工具会计一般都按照套期保值来处理的。

2.内部控制观念存在偏差，特别是对金融资产内部控制的意识不强。在实际工作中，一些人总是认为内控机制就是各种规章制度的汇总、装订、汇总等整章建制方面的工作，从而忽视了内部控制机制是一种业务运作过程中环环相扣、监督制约的动态机制。这种认识偏差反映在企业的经营管理中，就必然对所发生的问题采取事后补救的办法，从而完全违背内部控制机制的特点。此外，对金融资产内部控制的意识不强表现在扩展金融资产与内控制度建设缺乏同步性，特别是有些新业务的开展缺乏必要的制度保障，风险隐患较大。

3.金融资产内部控制机制尚不健全。突出表现在：一是内部控制制度牵制乏力。一些企业内部控制制度在部门与部门之间不仅是相互割裂的，有的甚至是相互抵触的。二是制度建设滞后。制约了金融电子化的发展。三是缺乏一个赏罚有度的激励约束机制。目前有的企业不仅对违规违纪人员没有明晰的处罚条款，更无相应的执行主体。使企业在面对诸多的问题时出现混乱的状况。

4.金融衍生工具不合理使用，使风险加大。金融资产具有杠杆性特点，在运用过程中以少量的保证金或权利金获取大额的金融工具，实现以小博大的的情况很多，但是杠杆率的过度积累，就会使企业的负债增加。另外，以扩大资产规模为战略重点为获取较高的资产收益和资产增长速度，运用衍生金融工具虽然可以扩大资金的流动性，但过大的流动性会产生价格泡沫，严重的甚至会导致流动危机的爆发。

四、后危机时代完善我国企业金融资产内部控制的对策

1.制定相关的法律制度。任何一项业务的发展都离不开法律的保障。在我国目前的法律法规中，有关金融资产的规定还相当缺乏，对处于摸索阶段的我国金融资产的发展应该加紧研究制定与金融资产相关的法律法规，确立统一的发行、上市、交易规则，建立专门、统一的法律体系。使其在每一阶段都有严格的标准，消除模糊性。只有在初始阶段对其进行严格的控制，指明正确的发展方向，才能在今后经济发展中健康成长，给企业创造价值。

2.增强企业内部控制观念。在后危机时代的今天，企业的每一级员工都要有危机意识，增强每个员工的内部控制意识，是治理好企业的基础，使企业在执行内部控制制度上更加便于管理，增强员工对金融资产内部控制的意识，树立正确的风险管理理念，通过培训让员工真正理解金融资产的固有特性，使员工对企业金融资产风险有一定的警惕性，并形成良好的投资心态，谨慎投资、理性操作。这样，不仅能通过金融资产的作用轻松为企业创造更多的价值，对促进我国经济的快速发展有重要意义，也促进了企业文化的和谐，提高我国企业的综合竞争力，创建世界一流的企业。

3.健全金融资产内部控制机制。一是加强各部门之间的联系和沟通，建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。随时上报内部控制问题并解决问题，根据控制进程及成果安排下一步具体的内部控制工作，时刻保持信息对称，使内部控制制度成果公开化。二是企业要时刻关注经济形势的变化，尤其是金融资产方面，根据企业自身的特点制定出具体的合理的规章制度，避免出现问题无章可循。三是建立赏罚有度的激励约束机制。完善对各层次人员的激励机制，从物质和精神两方面，强化对企业中、下层人员的激励，以突出职工的主人翁地位，发挥他们的积极性。制定对违规违纪人员明晰的处罚条款，明确执行主体。使企业在面对诸多的问题时避免出现混乱状况。

4.做好风险控制，防止杠杆率过度积累。金融管制的放松、市场竞争的日趋激烈、追求利润最大化和科技的进步是各个行业越来越热衷于金融创新。因此，企业应当采用定性与定量相结合的方法，结合目前中国的金融环境，按照金融资产风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。同时，企业在进行风险分析时，应当充分吸收专业人员，组成风险分析团队，按照严格规范的程序开展工作，确保风险分析结果的准确性，合理利用金融资产转移风险，并对承担的风险实现最优分配，防止投机和牟取暴利的行为，保证企业资产的安全。对于衍生工具会计准则规定将其纳入表内核算，企业应当严格按照会计准则编列财务报表，对企业作为套期保值的衍生工具保证其能够可靠计量，而且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略，对套期的有效性进行评价，降低风险。

参考文献：

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2.李红梅，宫胜强.美国内部控制发展及其对我国商业银行的启示[J].会计论坛，2007(5)

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6.邓益民.后金融危机时代的银行风险及防范对策[J].金融纵横,2010(7)

（作者单位：山西晋城煤业集团 山西晋城 048006）

（责编：贾伟）