实际利率法下持有至到期投资初始计量会计处理

按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》应用指南规定，企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资(成本)”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息借记“应收利息”科目，按实际支付的金额贷记“银行存款”等科目，按其差额借或贷记“持有至到期投资(利息调整)”科目。资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息借记“应收利息”科目，按持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入贷记“投资收益”科目，按其差额借或贷记“持有至到期投资(利息调整)”科目。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计人投资收益。

采用实际利率法摊销初始利息调整额的计算公式为：

每期应收利息＝债券面值×票面利率

每期实际利息＝债券摊余成本×实际利率

其中，债券摊余成本＝债券初始确认金额－已偿还本金±债券累计摊销额-已发生的减值损失

每期摊销初始利息调整额：每期应收利息一每期实际利息

[例1]D企业20x1年1月1日购入川都公司4年期、面值为8万元的债券，购入价格82024元(其中溢价2024元，无交易费用)，债券票面利率8％(实际利率7.26％)，采用分期付息方式，每年1月1日、7月1日付息。D企业1月1日购入债券时做如下会计分录：

借：持有至到期投资――成本　80000

――利息调整　2024

贷：银行存款　82024

D企业20x1年7月1日，确认实际利息收入、收到利息时做如下会计分录：

借：应收利息(80000×8％×6/12)　3200

贷：持有至到期投资――利息调整(3200-2977.47)222.53

投资收益(82024×7.26％÷2)　2977.47

借：银行存款　3200

贷：应收利息　3200

20x1年12月31日计算应收利息时的会计分录：

借：应收利息　3200

贷：持有至到期投资――利息调整　230.61

投资收益　2969.39

20x2年1月1日收到利息时的会计分录：

借：银行存款　3200

贷：应收利息　3200

其余各期利息调整计算额见下表1。

[例2]E企业20x1年1月1日购入三洋公司5年期、面值为60000元的债券，购入价格57000元(其中折价3000元，无交易费用)，债券票面利率5％(实际利率6.19％)，每年1月1日付息。E企业20x1年1月!日购入债券做如下会计分录：

借：持有至到期投资――成本　60000

贷：持有至到期投资――利息调整　3000

银行存款　57000

[例3]承例2，E企业20x1年12月31日应收利息为3000元(60000×5％)，实际利息为3528.20元(57000×6.19％)，摊销初始利息调整额(折价)528.30元(3528.30-3000)。E企业20x1年12月31日计算利息时做如下会计分录：

借：应收利息(60000×5％)　3000

持有至到期投资――利息调整(3528.30-3000)528.30

贷：投资收益(57000×6.19％)　3528.30

其余各期利息调整计算额见表2：

2006年1月1日债券到期收回时做如下分录：

借：银行存款　63000

贷：持有至到期投资――成本　60000