会计计量属性

【摘要】会计计量就是用数量的关系来确定物品或事项之间的关系。会计计量实际上是按照一定的标准和程序对进入会计系统的经济活动主要采用货币进行“量化”的过程。具体说，会计计量主要指货...

摘要：伴随着经济的高速发展，会计在我们的生活中发挥着越来越重要的地位。会计问题的核心在于计量，只有准确会计计量，才能如实的反映企业的经营状况，这对企业有很深的现实意义。美国次贷危机之后，人们对企业的真实财务信息披露更加的关注。会计计量的核心在于计量属性的选择，公允价值作为一种独特的计量属性从诞生到现在一直吸引着会计学界的关注。

关键词：会计计量；计量属性；公允价值

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01

一、会计计量涵义

会计理论的研究已经开展多年，特别是近些年来取得了很大的发展会计计量是将财务会计信息量化的过程，是会计系统的核心环节，是会计理论研究的重要课题之一。会计信息是一种定量化的信息，财务会计中的许多理论和方法都要涉及会计计量问题。“会计就是一个计量的过程”这个观点在会计学界比较流行。

会计计量就是用数量的关系来确定物品或事项之间的关系。会计计量实际上是按照一定的标准和程序对进入会计系统的经济活动主要采用货币进行“量化”的过程。具体说，会计计量主要指货币为计量单位反应企业的经济活动，确定各项资产或者负债的价值，即确定资产负债表中每一个项目的数量。会计计量涉及什么货币、什么价格和什么方式计量资产、负债与所有者权益。

二、会计计量的重要性

由确认、计量、记录、报告构成了财务会计的运行过程，这四个环节相互联系，共同完成会计整个循环过程，都是以会计要素为其共同的对象，以会计信息的有用性为共同的目标，统一于会计运行的过程之中。会计确认是会计计量的前提，它重点处理会计数据与非会计数据、本期会计信息与非本期会计信息的区分问题。确认的标准是可定义性、可计量性、可靠性、相关性，可计量性是确认的前提，不可计量就谈不上确认。会计计量是会计确认的结果，重点解决定量问题。计量是报告的基础，如果没有计量，已经确认的经济事项或交易不可能以量化的金额进行记录，也就无法在财务报告中得到反映。如果计量不准确，更会直接影响到财务报告的质量。没有会计计量的会计确认毫无意义，这两个重要的环节始终同时贯穿于整个会计系统之中，会计记录和会计报告的前提是会计计量。如果没有会计计量，已经确认的经济事项就不能定量。

著名会计学家井尻雄士指出：“会计计量是会计系统的核心职能”。葛家澍、林志军（2002）认为，“会计计量就是以数量关系来确定物品和事项之间的内在数量关系，而把数额分配于具体事项的过程”。由此可见，会计计量处于整个会计流程的中心位置。

三、会计计量属性

1.几种会计计量属性。所谓计量，根据早期的研究文献，指“根据控制物质系统属性的规律而分配给代表这些属性的量而不是数”。显然，计量的关键在于属性而不是分配。会计计量属性又称为会计计量基础，是指经济交易或会计要素应予量化的方面，也就是要明确被计量对象的哪一方面要加以计量，是会计要素可用货币计量的各种特性。目前人们普遍关注的计量属性包括历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值和公允价值这几种。

（1）历史成本，传统会计模式的计量属性，长期以来，在财务会计中，按历史成本计量是一条重要的原则，是基于过去真实的交易。（2）现行成本，指假定在本期取得相同或类似的资产时将支出的现金数额或者其他等值。（3）现行市价，亦称为脱手价格，指在正常清算情况下销售各项资产时可获得的现金数额或者其他等值。（4）可变现净值，称为预期脱手价值，指资产在正常过程中所能收到现金或现金等价物的数量扣除该资产到完工时预计发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额计量。（5）未来现金流量的现值，简称现值，指资产在正常业务进程中可望变换成未来现金流入的现值或者贴现值减去为实现这一流入所需要的现金流出的现值。（6）公允价值，指在持续经营假设，企业不准备或者不需要清算，不准备大幅度削减规模或按不利条件进行交易，交易双方经过商议都可以接受的价值。

2.公允价值与其他计量属性的关系。目前，会计学界都在关注着一种新的计量属性——公允价值。事实上，公允价值并不是一种单独的计量属性，而是一种全新的复合的会计计量属性，它包含了历史成本、现行成本、现行市价、可实现（清偿）净值、未来现金流量的现值这五种计量属性。

公允价值并不独立的计量属性，而是其他五种计量属性在市场交易条件下的一种再现和重复，是一种复合型的计量属性。SFAC列举的历史成本、现行成本、现行市值、可变现净值和现值五种计量属性分别反映了被计量对象的不同特征和方面。在时间上需区分过去、现在和未来；在交易性质上需区分实际交易、假设现时交易和预期交易；在交换价值的类型上需区分投入交换和产出交换价值。这几种计量属性的特征表述如下表。

表1 计量属性特征表

公允价值与其他五种计量属性的关系，下面做以分析：

（1）公允价值和历史成本的关系。历史成本计量属性是按照过去交易的和事项发生时的市场价格作为纪律与报告的计量属性，在整个持续经营期即便市场价格发生了变化该项记录依旧不变。初始计量确认时已付或者已收的现金或者现金等价物就是历史成本或者收入，近似的认为是公允价值。历史成本计量属性是一种静态的计量属性，只能用于初始计量为后续进行摊销和分配；历史成本计量不涉及后续计量方面的问题。公允价值计量是一种动态的，需要重新开始计量的属性，现行价值计量。过去交易和事项发生时的公允价值对现在来说就是历史成本。

（2）公允价值和现行成本、现行市价、可变现净值间的关系。根据相关定义现行成本和现行市价符合公允价值，都是根据当前市场价格确定的，可以称为公允价值。可变净值是未经贴现的现金或者现金等价物在定义上与公允价值有一定的冲突，但只要时间较短且物价相对稳定，一些短期的应收、应付项目的可实现净值可视为公允价值。a.公允价值和现行成本、现行市价、可变现净值都是现行的价值计量，初始和后续计量均可使用。b.公允价值和可变现净值不同，未来现金流量的现值是公允价值计量的基础，而按可变现净值计量未来收回的与现在收回的现金是等价，因为缺乏公允性，不会得到交易双方和市场的认可。

四、小结

我国对公允价值一直持谨慎的态度，随着国际会计准则的趋同和市场经济的发展，公允价值计量的研究与使用会越来越多，会成为我国会计学界近些年来研究的热点。