浅谈新税制改革对企业发展的意义

【摘 要】根据国家税务总局的要求， 自2013年8月1日，全国范围内的交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点，是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。

【关键词】税制改革；“营改增”；税负

财政部、国家税务总局联合下发财税[2013]37号文件，要求全国范围内的交通运输业和部分现代服务业，自2013年8月1日开展营业税改增值税试点。早在2012年1月1日，国家就在上海市推行营业税改增值税的税制改革试点，涉及交通运输业和部分现代服务业，至今已在全国推广，有望在十二五（2011年-2015年）期间完成。“营改增”是国家根据经济社会发展形势，统筹“稳增长、调结构、惠民生、抓改革”的目标，立足当前、着眼长远而做出的一项重要战略决策，不仅对经济结构的调整和产业升级有着重要意义，对企业持续发展而言也有着深远的影响。

1.“营改增”的基本情况

营业税改征增值税的试点改革，是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。2013年8月1日扩大试点的地区与2012年1月1日上海市试点时，适用同样的试点方案、试点行业和政策安排。试点政策的主要内容包括：试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税；在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询、广播影视等服务适用6%税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率。

试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，试点后调整为增值税免税或即征即退；试点地区和非试点地区现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买增值税应税服务，可抵扣进项税额；试点纳税人提供的符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务，适用增值税零税率；试点纳税人在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探等服务，免征增值税；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间予以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区；营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。

2.“营改增”对企业发展的必要性

1994年的财税体制改革，初步构建了适应社会主义市场经济体制的财税制度框架，形成了增值税主要对货物征收、营业税主要对服务征收以及消费税对部分货物进行调节的流转税制度。这一制度在有效组织收入、促进经济发展等方面发挥了重要作用。但随着市场经济的快速发展和社会分工的日益细化，营业税和增值税两种税制并行、抵扣链条不完整带来的重复征税问题越来越突出。在加快推进增值税改革，构建有利于转变经济发展方式为目标的财税体制下，以坚持优化税制结构、公平税收负担、规范分配关系、完善税权配置为原则，全面扩大增值税征税范围就愈发显得紧迫而势在必行。

“营改增”将降低整个业界的税负水平，是“还富于民”精神的一种体现，是增加产品技术含量， 提高企业竞争力，转变经济增长方式的一个重要步骤。通过避免重复征税降低税负，来改善民生拉动消费，推进企业进行设备改造技术升级，促进国民经济健康协调发展。

3.“营改增”对企业的影响

“营改增”是国家结构性减税的重要步骤，是优化产业结构调整的大势所趋。山东省参加试点的纳税人达6.55万户（不含青岛市），其中一般纳税人0.84万户，小规模纳税人5.71万户。企业会在三个方面获益，首先是服务业企业登记成为一般纳税人后，可以抵扣购买固定资产、货物和服务的相关进项；其次是制造业企业，货物批发和零售企业能抵扣接受服务的相关进项；第三是从事跨境服务的企业原来通常会产生5%的营业税成本，现在营改增后可能不会发生任何实际的增值税成本。

从“营改增”试点内容来看，小规模纳税人税负下降非常明显，试点方案规定销售额500万作为分界点，销售额小于500万的企业可以选择做一般纳税人还是小规模纳税人，一旦划定为小规模纳税人，税率就从原来营业税的5%，降为增值税简易征收的税率3%，税负下降超过40%。尽管改征增值税后，试点企业能够抵扣外购产品与服务所含税款，起到减税作用。但是，不同行业的企业由于外购产品与服务的价值与比例不同，所以减税程度也有一定的差异。

3.1有形动产租赁服务业税负影响

税改前服务业是营业税的纳税人，企业购进机器、设备取得的增值税进项税额不可以抵扣，加重了税收的负担，阻碍了融资租赁行业的发展。

税改后认定为增值税一般纳税人的，虽然税率提高到了17%，但财政部、国家税务总局财税[2011]111号文件规定，经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。并且租赁公司有大量可抵扣的进项税额，因而其税负大大减轻。

3.2提供现代服务的服务业（除租赁行业）税负影响

试点的一般纳税人中，85%的研发技术和有形动产租赁服务、75%的信息技术和鉴证咨询服务业、70%的文化创意服务业税负均有不同程度下降。虽然此次税改现代服务业增值税率确定为6%，但是由于增值税进项税额可以抵扣，服务业的税负不会增加反而会有所下降。

但仍然有部分服务业的税负增加。这些服务业主要是依靠技术、知识来创造价值，增值额大、销项税额多，且没有大量的原材料采购进项税额可以抵扣。它属于资本有机构成较低而人力成本较高的行业，职工的薪酬福利费等直接计入成本，无法获得进项税额的抵扣。上海市在试点过程中，为了帮助试点企业平稳过渡，出台过渡性财政扶持政策，使税负增加的企业可以申请获得财政扶持。因此对服务业来说，税改政策总体上是利好的。

4.“营改增”对企业的意义

“营改增’是继分税制改革之后最受瞩目的重大税制改革之一，改革的目的是完善税制，消除重复征税，增强企业发展活力和后劲。其深层次目标更具前瞻性和战略性，就是促进服务业加快发展，加快推进工业转型升级，持续提高经济增长的质量和效益。至于少数企业出现税负增加的情况，多与试点行业过窄而导致抵扣不足有关。随着试点范围的进一步扩大，这一问题会逐步得到解决。

通过“营改增”建立起国际通行的规范化增值税制度，打通二三产业的增值税抵扣链条，可以给制造业带来明显的“溢出效益”，降低制造成本，鼓励科技创新；“营改增”可以改变一些企业传统的“大而全”或“小而全”粗放式经营模式，推动主辅分离，做优做强主业，增强企业竞争力；“营改增”有利于社会专业化分工，促进二三产业融合发展；有利于优化投资、消费和出口结构；“营改增”对试点企业向境外提供的应税服务，实行零税率或免税政策，有利于扩大服务贸易出口规模，增强企业参与全球资源配置的竞争能力，对推进经济结构战略性调整，深化改革开放和提高国家综合实力具有重要意义。 [科]