油田企业税务筹划思路探讨

油田企业作为资源开发型企业，生产销售要经过钻井、开采、批发、零售等多个环节，各个环节都与税收密不可分，因此，分析油田企业自身的税收政策，实施合理有效的税务筹划就显得尤为必要。目前油田企业涉及的税种主要有增值税、营业税、消费税、关税、企业所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城建税和教育费附加等。要实施有效的税务筹划，一方面，要准确掌握相关税种对油田企业的特殊政策规定，另一方面，还要结合油田企业的实际业务情况。具体筹划思路可从以下几个方面展开。

一、税收相关政策准确把握

油田企业的税收政策，既有和一般商品流通企业相一致的规定，又有其自身特殊的规定。要实施税务筹划，首先就要对油田企业相关的税收政策做到准确的理解和把握。

如2009年1月19日财政部、国家税务总局下发的《关于印发(油气田企业增值税管理办法>的通知》(财税[2009]8号)，明确了油田企业需要缴纳增值税的生产性劳务仅限于油气田企业间相互提供属于《增值税生产性劳务征税范围注释》内的劳务。这就要求企业要准确划分生产性劳务的范围，对于非生产性劳务，则不属于增值税的范围。而且生产性劳务也只限于油田企业之间，对于油田企业与非油田企业之间相互提供的生产性劳务不缴纳增值税，而要缴纳营业税。同时，该管理办法规定的不得从销项税额中抵扣的进项税额与一般企业也有所差异，油田企业规定的不得抵扣的非增值税应税项目包括建造非生产性建筑物及构筑物，而与生产有关的建筑物及构筑物则可以抵扣。与其他企业相比，油田企业可抵扣进项税额的固定资产范围更为广泛，扩大到了生产性房屋和建筑物，企业在筹划时要注意把握这一行业特例。

二、税收优惠政策充分运用

利用优惠政策来筹划是企业税务筹划的重要切入点，我国税收优惠政策针对不同产业、不同地区有所区别，油田企业在生产经营过程中可以充分利用这些政策制定相应的筹划方案。

增值税方面，如《油气田企业增值税管理办法》规定油田企业与其所属非独立核算单位之间以及其所属非独立核算单位之间移送货物或者提供应税劳务，不缴纳增值税。这一优惠政策在很大程度上为油气田企业实现资源共享开通了便利条件，企业在筹划时可以利用这一优惠政策来降低税负。

企业所得税方面，现行企业所得税法的许多规定为油田企业的筹划提供了较大的空间。如对设在西部地区的油田企业，可以减按15％的税率缴纳企业所得税。根据该项政策，符合条件的企业可向当地税务机关申请享受税收优惠政策。目前我国油田企业申请执行该项政策的地区公司有新疆油田、塔里木油田和长庆油田等。如对购置环保、节能、安全生产等专用设备的投资优惠，油田企业在设备购置中，必然会涉及到相关的专用设备，购置时要注意使之符合相应的设备优惠目录，从而享受到税额抵免的好处。此外，对一些特殊优惠，油气田企业也要加以充分利用，从而制定最有利的税务筹划方案。

资源税方面，对于中外合作开采石油的企业，按照现行规定只征收矿区使用费，不征收资源税。如在原油开采过程中，用于加热、修井的原油予以免资源税。企业如果能够对加热、修井的原油予以单独核算，则可以享受免税的优惠。

城镇土地使用税方面，对中国石油天然气总公司所属单位油气生产建设用地免税，油田企业如果能够准确划分所使用土地的用途和性质，则可以享受这一免税待遇。

三、选择性条款恰当选择

在油田企业的各项税收政策中，都存在着一些可供企业选择的条文。油田企业可在这些政策中作出对自己有利的选择。

如《油气田企业增值税管理办法》规定，油田企业提供的应税劳务和非应税劳务应当分别核算销售额，未分别核算的，由主管税务机关核定应税劳务的销售额。为避免税务机关核定较高销售额的风险，企业的应税劳务和非应税劳务最好分别核算、计税。

如《企业所得税法》规定对于固定资产折旧方法的选择。对由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。油田企业可以结合自身固定资产的使用情况，选择合理的折旧方法，该提取的折旧要提足，折旧期限要适当缩短，最好选择在税法允许范围内的最短年限，增大初始年份的费用扣除，递延纳税时间，从而减轻企业当期的所得税负担，最大限度地提高企业资金运作效率。

如《资源税暂行条例》规定，纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量，未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。这也要求对于资源税的应税项目和减免税项目要分别核算，才能享受到减免税的优惠。

四、纳税义务时间适当递延

油田企业可以通过对企业生产经营活动发生方式和时间的恰当安排，推迟纳税义务发生时间，使税款递延实现，以获得资金的时间价值。而要推迟纳税时间，就要设法推迟销售额的实现，在条件允许的情况下，企业应选择对自己有利的销售方式，否则就会承担提前缴纳税款给企业带来的损失。

如《增值税暂行条例》和《油气田企业增值税管理办法》都对增值税纳税义务发生时间作出了规定，油田企业销售原油等产品和为生产原油提供生产性劳务的纳税义务发生时间为油田企业收讫劳务收入款或者取得索取劳务收入款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天，同时，对在不同的销售方式下的纳税义务发生时间作了不同的规定。为此，企业在产品销售或者劳务提供的过程中，在应收款一时无法收回或部分无法收回的情况下，尽量避免先开发票或者直接收款的方式，选择赊销或分期收款结算方式，这样可以在货款收到后履行纳税义务，避免垫付税金，以有效推迟增值税纳税时间。

值得注意的是，油田企业增值税的生产性劳务采取预收款方式的，纳税义务时间为收到预收款的当天；而油田企业生产销售原油等货物采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。这种差异也为递延筹划提供了条件，当企业同时存在两类收入时，要注意准确划分两类收入，按照规定分别履行纳税义务。

五、企业会计政策合理选择

油田企业在其筹划过程中，除了充分利用税收法律法规外，选择合理的会计政策，也会为企业带来一定的税收利益。

如根据《企业会计准则第4号一固定资产》第三章第十三条的规定“确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素”。油田企业可以利用这一规定，在固定资产入账时中就考虑弃置费因素，预计一定量的弃置费用，防止增加当期利润，多交所得税；同时也可以在固定资产报废时发生后续支出有相应的处置费，防止挤占企业利润。

又如根据企业《会计准则第27号――石油天然气开采》第十七条第(三)项规定，购建提高采收率系统发生的支出应予以资本化，作为油田开发形成的井及相关设施的成本；第二十一条规定，井及相关设施的成本可采用产量法或平均年限法计提折耗。企业所得税法规定，资本化支出应当分期扣除。因此，根据油田资产的特点，油田企业可在年限平均法和产量法中选用一种方法来计提折耗，分期扣除。在石油行业中，开始年份的产量相对较高，如果采用年限平均法，则开始年份单位产量的折旧比随后年份的要低，即开始几年的利润较大，而随后年份的利润较小，税款不能得以递延。产量法是一种更能准确反映消耗资产量的方式，各个年份税款的负担更为均衡合理。

六、税务筹划风险防范

油田企业在实施税务筹划的同时，还应该对筹划的风险进行分析和防范。油田企业税务筹划面临的客观方面的风险，如经济形势的复杂、市场环境的多变、税收政策的调整、各税种收入分配的差异、会计制度及其他行业制度的完善等，尤其是油田企业税务筹划具有的长期性特点，更容易产生筹划风险。主观方面的风险如筹划人员对税收法律法规的理解不透彻、对税收政策的调整掌握不及时、对企业其他相关制度的忽视、对经济环境和行业发展的预期出现偏差等，这些都容易导致企业税务筹划方法失效，使企业利益遭受损失。

因此，作为油田企业的筹划，要着眼于企业整体利益的最大化，综合考虑筹划方案，选择恰当合理的筹划方法；考虑各级政府的税收利益，争取取得税务机关的认可；保持筹划方案的灵活性，建立有效的风险预警机制，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，适当分散和防范风险，避免给经营活动带来不必要的损失，促进油田企业的可持续发展。